文献综述（或调研报告）：
为实现公司利益以及公司目标，很多上市公司都通过采取各种各样的措施来进行盈余管理，粉饰财务报表。Katherine Schipper(1989)认为，盈余管理是旨在为获取某些私人利益的“披露管理”(disclosure management)，有目的地干预对外财务报告过程。被普遍认可的是Hedyamp;Wahlen（1999）对盈余管理作出的解释：当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，盈余管理随之产生。杨丽丽（2009）在《基于会计估计变更的盈余管理研究》中，将关于我国上市企业的盈余管理动机，分三个方面进行了文献阐述：配股增发动机、扭亏为盈动机、高价发行动机。蒋义宏，魏刚(2001)曾将中国上市公司盈余管理的动机总结为“扭亏为盈假设”、“配股资格假设”和“高价发行假设”新三大假设，这些假设已经被国内外众多学者所证实。肖海莲和周美华研究发现，Ramp;D支出费用化的企业会从事真实Ramp;D交易活动的盈余，削减Ramp;D支出来达到盈余标准。Ramp;D支出有条件资本化的企业不仅从事真实Ramp;D交易活动，削减Ramp;D支出，而且还会从事应计项盈余管理，削减Ramp;D支管理出中的费用化部分，这说明Ramp;D支出的会计选择会影响随后的盈余管理决策。Healyamp;Wahlon从盈余管理的实现手段角度将盈余管理分为披露管理和真实交易盈余管理。披露管理通过会计选择（主要是会计政策）实现，真实交易盈余管理则通过针对会计准则刻意安排真实交易实现。
在新准则颁布之后，我国对会计政策变更监管愈加严格,目前利用会计政策变更这一方式进行利润操纵变得越来越困难。利用会计估计变更手段来操纵动盈余管理越来越频繁。国内外学者在研究会计选择时,经常是把会计估计变更视为广义会计政策变更的一部分来处理。在国内，会计选择研究，主要是以广义的会计政策选择为研究对象或者将会计政策与会计估计混合在一起研究。我国《企业会计准则讲解(2008)》中指出企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础；并指出企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。但目前在国内，单独研究会计估计变更的学者相对较少。颜志元（2006）在《中国上市公司会计估计变更实证研究》中，从纯粹的会计估计变更角度研究中国上市公司的会计。在该文中，估计变更公司中以制造业公司居多。同时，会计估计变更项目也高度集中于应收款项坏账准备计提；其次是与固定资产折旧计提相关的估计变更。并且颜志元对会计估计变更进程作出相关研究：（1）2003年12月国际会计准则委员会修订IAS8之前，各国有关会计估计变更的规范存在较大差异。（2）近几年，在各国会计准则制定机构的共同努力下，各国间会计准则的差异逐步缩小。（3）2006年2月发布的未来将要实施的新《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》（2007年1月实施）与IAS8的差异进一步缩小。因此，我们相信，经济全球化、一体化的深入，未来作为国际经济语言的会计，其规则体系将越来越统一。杨丽丽在（2009）《基于会计估计变更的盈余管理研究》中提到：伴随着不同的会计管理制度，会计估计经历了企业零自由度、部分自由度、充足自由度等不同的阶段。在近几年中，在各国会计准则制定机构的共同努力下，会计准则呈现全球趋同化的趋势，各国间会计准则的差异逐步缩小。
西方实证研究发现许多盈余管理案例均采取了会计估计变更作为具体手段。Teoh,Wong amp; Rao(1998)发现IPO公司将固定资产折旧和坏账准备计提作为盈余管理的手段；Beaver,Eger,Ryanamp;Wolfson(1989)等发现银行运用贷款损失准备计提进行盈余管理。Petroni(1992)Petroni,Ryanamp;Walden(1999)等则研究了财产保险公司运用损失准备进行盈余管理的问题；Visvanathan(1998),Milleramp;Skinner(1998)则发现有很多公司采用递延税款作为盈余管理的手段。国内蒋义宏、李颖琦（1998）统计发现中西方实证研究发现许多盈余管理案例均采取了会计估计变更作为具体手段。
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