- 拟研究或解决的问题
目前，非财务指标已成为绩效指标实践发展的趋势之一，各行各业都开始将非财务指标引入企业绩效评价。而对于非财务指标的激励效应的研究，因为目前我国企业激励以薪酬激励为主，少部分应用了股权激励等形式，通过绩效评价可以得出员工的努力程度，引入非财务指标的绩效评价一定程度上就可以反映非财务指标的激励效应。在企业绩效评价内如何有效应用非财务指标成为促进企业员工激励的重要途径。
现阶段，我国企业越来越多地引入非财务指标进行评价。在公司高管激励合约中，尽管传统的财务指标仍然存在，但非财务指标的使用越来越多，而非财务指标在其中是否存在激励效应，即在绩效评价中是否发挥作用，本文通过实证型文献的整理得出了结论。长期以来学者们重点关注的是企业高管的薪酬激励契约设计问题，对企业中层管理者的激励契约设计问题关注不多，企业中层管理者作为重要的执行层，对企业战略的成功实施具有十分重要的作用，尤其是大型企业中各分（子）公司经理间的战略协同程度对企业战略实施和创新更具有重大意义，通过对具有代表性的有关文章的整合，分析得出非财务指标对于以分部经理为代表的企业中层管理者的激励效应。
本研究通过对我国企业员工激励、绩效评价、非财务指标的应用等基础知识的梳理，结合我国企业运用非财务指标的现状，发掘在绩效评价之中引入非财务指标的过程中，非财务指标相对财务指标所具有的长期预测性、前瞻性、信息含量等优势，避免非财务指标在理论方面存在的标准不清晰、缺乏完善的理论等劣势，以及其在实际运用中存在的利用率低、可靠性不高等问题，剖析了非财务指标在激励之中所发挥的作用，引入非财务指标可以一定程度上缓解企业绩效管理中存在的问题，增强业绩评价的直接性、适时性，促使企业业绩评价更加全面，以及为了更好地发挥非财务指标的激励效应，提出了创新绩效管理模式、完善绩效评价指标体系、提升非财务指标应用的有效性等相关建议。
- 研究手段及方法
文献分析法：研究整理了目前我国企业绩效评价、企业激励、非财务指标应用于绩效评价等方面的文章，采用整合的方法，根据文章提出的现状及存在的问题，结合实证型案例分析，归纳非财务指标在企业绩效评价及激励中的作用，分析非财务指标相较于财务指标的优势，根据应用中存在的问题，提出建议。
案例分析法：在我国企业尚未成熟地运用非财务指标进行绩效评价的背景下，选取两篇具有代表性的实证型文章，通过其案例分析得出结论，非财务指标在企业激励中发挥了作用。为了更好地帮助其发展，我们通过分析目前非财务指标在理论及实际应用中存在的问题，提出了解决方法以供参考。
- 文献综述
1996年，美国管理会计师协会（Institute of Management Accounting，IMA）的调查发现，仅有15%的被调查者认为当前的业绩评价系统能够支持高层目标的实现，43%的被调查者认为无法实现或较难实现，60%的企业正积极寻找新的业绩评价系统来克服这些缺陷（王悦等，2011）。近几年，随着企业激励效应研究的快速发展，各行各业的企业都在进行将非财务指标引入企业绩效评价的尝试。由于非财务指标对于企业财务绩效有良好的长期预测性，同时能够反映出代理人努力的信息（蒋小敏，2013），将非财务指标引入绩效评价系统逐渐成为研究的热门内容。本文重点研究了在绩效评价过程中，非财务指标发挥的作用，即其激励效应，同时也探讨了引入非财务指标出现的问题。
在2004年去世的法国经济学家让-雅克·拉丰在其巨著(激励理论——委托代理模型)中指出:在经济史中，劳动分工与交易的出现带来了激励问题。由此，他认为在西方经济学鼻祖亚当·斯密的著述中就已经包含了激励思想。不过，激励理论的产生，更大的推动力来自于20世纪30年代的“经理革命”,即现代企业史上的“所有权与控制权相分离'现象。这一现象导致了现代企业制度面临的一个基本问题：企业所有者如何挑选和激励经营者。宋启霞（2018）认为，从企业实践来看，更多的企业已认识到适当的激励要比单纯的监督在某种程度上产生的效果更好。具体激励方式主要有：产权激励、薪酬激励、地位激励。而企业绩效评价为激励提供参考，一定意义上可以反映激励效应。企业绩效评价是根据企业的战略目标，对企业一定会计期间的经营成果和管理者受托责任履行情况所进行的分析评价，提供着管理层所需要的会计信息，从而做出合理、有效地经营决策。正是经过这种方法才能够合理有效的对企业一定会计期间的经营成果和管理者受托责任履行情况，才能够达到评价的最终的目的。
徐小华（2017）认为，非财务指标这一概念，其实是相对于财务指标而言的。要想了解非财务指标在实际工作中的应用价值，首先要明晰财务指标的具体内涵与应用。所谓财务指标，是指衡量企业过去运营、管理、决策的一系列数据指标，但是并不涉及对企业发展状况的评估与预测，缺乏前瞻性、指导性的价值。而非财务指标则是立足于市场经济的大环境，对企业未来发展状况进行一定预测、评估与指导的数据，有着较高的现实价值与实践意义。如果可以充分而有效地应用非财务指标，那么将会大大提升企业实力及其客户的满意度，对于企业生产规模的扩大、发展结构的升级，有着不可替代的重要价值。
引入非财务指标是十分必要的。我国企业绩效管理中存在一些问题，刘玉军（2004）认为，存在非绩效思维、金钱激励思维等束缚人们思想的问题，企业的内外部环境如政治经济、特殊产权等也提出了挑战。宋启霞（2018）认为，企业绩效管理设计存在问题，忽视无形资产和人力资本，权重设计缺乏合理性。非财务指标相较财务指标具有一定优势。杨志英（2003）指出，虽然财务指标具有可比性、可度量行、时效性、真实性等积极意义，但是其本身存在局限性，且传统财务指标无法满足管理创新对信息的需要。蒋小敏（2013）认为财务指标存在滞后性，缺乏预测能力。宋启霞（2018）认为，财务指标只能给予定量评价，过多的采用财务指标使得在绩效评价体系设置指标的时候就显得不尽合理。余宏华（2020）认为，引入非财务指标可增强企业业绩评价的适时性、保证业绩评价的直接性、促使企业业绩评价更加全面。由此可见，引入非财务指标，将财务指标与非财务指标相结合，可以扬长避短。
非财务指标在激励及业绩评价中发挥了很大作用。杨志英（2003）认为，非财务指标在企业绩效评价中可用于评价企业经营绩效、经营环境和社会责任的履行状况。蒋小敏（2013）认为中间业务收入占比指标对行长薪酬有显著的影响。这说明了非财务指标发挥了激励效应，尽管这种效应可能是隐性的。王华兵（2018）将学习效应考虑到模型中，进一步拓展了公司在契约设计中使用非财务指标的一个基本原理，即非财务指标融入分部经理激励契约设计有利于促进多分部企业之间的战略协同。江沉（2018）、余宏华（2020）均认为，可考虑引入的非财务指标有：战略目标、客户指标、内部业务流程指标、学习成长指标。
