文 献 综 述
在我国市场经济体系中，民营企业占大多数，而且发展迅速，是推进我国经济发展的重要力量。随着新时期经济一体化速度的不断加快，国内外市场形势变得越来越复杂，增加了企业的经营风险，内部控制也越来越受到企业管理层的重视。此外，互联网日趋激烈的竞争，马太效应越来越明显。聚美优品上市前的快速发展和上市后遇到的困难，对于其他的电商企业具有一定的借鉴意义。电商领域不再是超高速增长期而到了发展的瓶颈期，因此作为以往电商行业巨头之一的聚美优品要想在这种竞争日趋激烈的市场上站住脚跟，必然要结合自身发展对其经营模式作出相应的科学管理，优化内部控制，降低经营风险。
一．企业内部控制与风险管理
对于企业而言内部控制与风险管理是企业常规的基础工作，也是企业为了更好地顺应市场经济发展需要做好的重要基础事项。风险管理，是指基于企业的发展实际等通过风险排查、识别以及防控等，进而针对性提高企业综合防控能力，减少风险带来的不良影响等事项的统称。夏志伟（2016）指出COSO框架所指的监督是对整个过程实施监控。因此，内部控制是一种实时过程，企业应安排管理人员和职员定期独立地自上而下对各部门的控制进行评估、内部分析，无疑这是一种内部控制最简明的做法。李莎（2018）采用五要素对企业进行定性评价，做到定向与定量相结。内部控制主要是基于企业的发展目标，通过在经营业务管理等活动中加强相关管理技术和方法的应用，进而及时发现运营管理等方面存在的不足，针对性加以提升和完善的管理体系，属于管理的范畴。
二.内部控制要素研究发展
学者早先是从系统的观点来看待企业内部控制的。周得孚(1998)认为按企业经营管理环节的分布，企业内部控制可以划分为预算控制、决策过程控制、内部管理控制、资金管理控制、市场营销管理控制和信息管理控制等六个方面。张先治(2003)指出内部控制系统由预算控制系统、制度控制系统、业绩考核系统和激励评价体系构成。谷祺(2013)提出内部控制由制度控制、文化控制与市场控制组成的三维系统观。池国华(2015)认为内部控制系统由战略计划、信息反馈、业绩评价和激励等四个子系统构成。赵保卿(2015)基于内部控制设计，从公司法人治理结构角度分析，内部控制存在控制结构，认为这个结构中的主要要素是控制主体、控制客体、控制目标与控制方式等，无论是所有者与经营管理者之间，还是所有者层面与经营者层各自本身，都既要作为控制主体实施控制又要作为控制客体接受控制。
学者早先是从系统的观点来看待企业内部控制的。王海兵等(2011)以马克思人本主义思想为思想基础，以企业社会责任理论和利益相关者理论为理论基础，构建起人本内部控制战略框架，它由内部控制目标、内部控制文化、内部控制制度、内部控制机制、内部控制活动、内部控制关系、内部控制报告、内部控制评价等八个要素组成，各要素之间相互联系、前后贯通，共同构成一个完整、动态、开放的人本内部控制框架体系。金岚枫(2015)研究发现，内部控制制度在不同的公司治理模式中发挥的作用不同，两者相互包容，相互促进，良好的公司治理结构和内部控制制度可以实现企业价值目标利润最大化。曾祥飞、林钟高(2017)计划从动态的角度探讨了在不同的企业生命周期环境下，有效的公司治理结构可以抑制企业的内部控制重大缺陷，提升企业绩效。
- 风险管理与内部控制关联性
企业内部控制和企业风险管理之间具有紧密的联系，企业内部控制主要就是对风险进行控制，风险还可以细分为外部风险和内部风险两大构成要素。企业内部风险的控制也就是狭义层面的内部控制。风险管理从一定程度上看属于内部控制的重要构成要素，应当列入企业内部控制体系中。但是风险管理和内部控制之间又存在一定的差别，加强企业内部控制与风险管理，并建立相衔接的管控机制，就需要理清两者之间的关系，这样才能更好地做到有的放矢。刘霄仑(2010)指出，COSO内部控制框架更多的是关注风险企业的控制，这与内部控制的目标存在差异。此外，还通过分析内部控制，企业管理、企业战略等之间的关系来对内部控制的目标进行探索具体而言，企业内部控制与风险管理之间的关联性体现在以下几个方面：
a.企业内部控制与风险管理两者在构成要素方面存在一定的交叉。
b.企业内部控制与风险管理两者在控制目标体系方面也存在很多的相似之处。
