外包阿拉伯联合酋长国的内部审计职能外文翻译资料

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外包阿拉伯联合酋长国的内部审计职能

摘要：出于多种原因，组织决定外包内部审计职能。大多数原因都属于成本效益的范畴，需要专门的技术专长；需要提高能力和提高审计质量。在本文中，我们研究了与银行外包阿联酋内部审计职能的决定相关的决定因素(成本节约、技术能力、公司治理战略和银行规模)。设计了一份问卷；并分发给由阿联酋ADX上市银行的审计委员会主席、首席内部审计员和内部审计员组成的调查样本。结果显示(成本节约、技术能力)与外包内部审计职能的决定之间没有显著的关系，结果表明公司治理战略与外包内部审计职能的决定之间存在显著的积极关系。此外，结果显示，银行规模与外包内部审计职能的决定之间存在显著的负相关，这意味着银行规模越大，外包内部审计的倾向越小。

关键词：内部审计、内部审计外包、决定因素

1.绪论

随着不同国家企业崩溃和金融危机导致全球企业面临更严峻的竞争和更严格的监管，内部审计作为一项重要的公司治理机制的作用正在扩大并变得越来越重要。外包内部审计的做法越来越普遍( Lenz amp; Sarens，2012年)，内部审计服务由专业供应商以及更传统的会计师事务所提供(Glover et al., 2008; Ernst amp; Young, 2006)。

内部审计师协会( IIA，2008年)为内部审计职能定义了三种主要的外包安排: ( a )内部，公司有自己的内部审计部门；( b )外包，由内部审计服务提供商或独立会计师事务所履行内部审计职能；或者( c )共同来源，其中内部审计由公司内部审计部门和内部审计服务提供商之间合作进行。

由于内部审计人员需要是一名不仅独立而且有能力有效执行审计的专业人员，因此将内部审计职能外包是符合组织利益的。阿联酋会计师外包内部审计服务和迪拜会计服务的好处远远超过拥有内部人员的前景，外包迪拜内部审计角色并不像像建立权威和独立性那样容易；其好处有避免冲突局势；拥有核心能力是履行内部审计职责的专业人员。此外，在审查外包选项时，组织考虑获得高技能、经验丰富的专业人员和领先技术，并消减内部审计培训和招聘成本。完全外包或共同外包内部审计职能的关键要素可以帮助一个组织降低成本，释放资本，并增强其专注于核心能力的能力。它还可以提供一个利用特定技能组合、更好的实践、增强行业和公司审计知识的机会( Hendricks，2015年)。

内部审计员协会( IIA，2009年)的研究结果坊间证据表明，大多数从业人员都同意利用一些大量外部资源或部分外包是合适的。但是，对于什么是适当的外部资源量没有达成共识，更不用说如何衡量它。这是因为如果不了解内部审计活动为其提供服务的组织的规模、性质和复杂性，就很难回答这样一个问题。

内部审计外包在不同程度上取决于工作量、所需技能和独立性。当负荷很高并且通过外包实现目标时，一年中可能只会有部分时间或阶段处于业务阶段中。内部审计人员的流失也是外包的一个原因。此外，有些审计任务需要特殊技能，这种技能在内部很少或没有，必须外包。这是由IPPF第1200条规定的，该条要求“必须熟练和适当的专业谨慎地履行合同”，以及国际内部审计师协会为专业人员制定的《道德守则》要求内部审计师“只从事他们拥有必要知识、技能和经验的服务”。此外，第1206条规定，“当专业人员不具备履行(部分)审计任务所需的能力时，他们应该考虑寻求具有所需技能的其他专家的帮助”。第2 . 1 . 15条进一步规定，“如果持续获得专家协助，应根据专业标准或基准定期衡量、监测和审查这些外部专家的专业能力”( IIA 2010年)。

在阿联酋，内部审计专业人员由阿联酋内部审计协会培育。他们成立了委员会，负责阿布扎比和迪拜的不同行业。他们还每年举行区域会议。他们在吸引阿联酋国民从事这一职业以及将国际投资协定文件翻译成阿拉伯语方面取得了显著进展。因此，他们在这方面领导着整个阿拉伯世界。他们还寻求美国内部审计员协会的帮助，在阿联酋内部审计部门受到各自的董事会、审计委员会主席甚至首席内部审计员的邀请时，对其进行质量保证审查。

这项研究探讨了阿联酋的内部审计外包实践，所有在阿布扎比经营并在ADX上市的银行，无论是内部完全外包还是部分外包即其中内部审计职能的某些服务被委托给外部供应商。这项研究试图回答以下问题:

1 .成本节约会影响在阿拉伯联合酋长国运营的银行外包内部审计职能的决定吗？

2 .技术能力是否会影响在阿拉伯联合酋长国经营的银行外包内部审计职能的决定？

3 .公司治理战略是否会影响在阿拉伯联合酋长国经营的银行外包内部审计职能的决定？4 .银行规模是否会影响在阿拉伯联合酋长国经营的银行外包内部审计职能的决定？

2. 理论背景

Abbott et al( 2003)研究了审计委员会有效性和内部审计外包之间的联系。从对219名首席内部审计员的调查和2001年提交的相关委托书中获得的数据(在立法限制之前)表明，拥有有效审计委员会的公司不太可能将内部审计外包给外部审计员。对主要内部审计师解雇有权力的有效审计委员会与外包的程度呈负增长关系。

结果表明，非经常性外包内部审计活动，如特殊项目和电子数据处理咨询，与审计委员会的有效性没有负相关关系。调查结果进一步表明，对内部审计外包给外部审计师的全面禁令可能会降低某些公司的整体审计范围的成本效益和程度。

研究Abdulhameed amp; Aruwa(2013年)审查了外包内部审计对英格兰和威尔士中小企业绩效的影响，以及中小企业外包内部审计与改善内部控制之间的关系。接受调查的中小企业包括10家在其报告中指出外包成本的中小企业和10家没有指出外包成本的中小企业。这项研究采用了从FAME数据库中获得的20家抽样中小企业年度报告的二级数据源。使用卡方检验来解决研究假设，并进行多元回归分析来确定所用变量之间的关系，这些变量分别是审计独立性、降低审计成本、重述和审计费用的总成本。结果表明，外包其内部审计的两组中外包内审的小企业与不外包的中小企业在绩效方面没有太大差异。

该研究表明，与没有外包任何形式的内部审计的中小企业相比，外包内部审计的中小企业成本更高，审计费用也更高。中小企业的审计职能外包与审计成本之间有着显著的关系。卡方检验显示，两个中小企业的审计独立性没有显著差异。外包内部审计降低了成本。一家公司越是将其内部审计外包出去，就越有可能重新发布其财务报表。外包内部审计和中小企业的审计独立性之间没有显著的关系。

Pirzada（2013)研究的主要目的是确定组织内部审计和内部审计外包的重要性和影响。对石油和天然气开发有限公司的一个组织进行了15项内部审计使用情况调查的财务和运营成本及收益的评估。研究结果表明，三个变量在选择内部审计时非常重要，但这两个变量显示出负面结果，表明外包比内部审计更便宜。结果得出结论，内部实施内审的成本更高，所以他们决定使用外包。

Carey (2006)的研究使用澳大利亚证券交易所( ASX )上市的304家被调查公司的调查数据，研究内部审计外包的范围和决定因素。结果显示，31 %的受访公司从事内部审计服务，其中45.5 %的公司将部分或全部内部审计活动外包出去。文章开发具体假设来测试内部审计外包的四个决定因素的影响:感知成本节约、企业规模、感知外部供应商的技术能力以及外包非核心活动的企业战略的程度。基于以内部审计外包为因变量的逻辑回归分析的假设检验表明，技术能力和成本节约是内部审计外包的重要决定因素。虽然在逻辑模型中没有发现规模与外包相关联，但进一步的分析发现，第一次进行内审便是通过外包进行内部审计的公司往往较小，对于先前曾采用内部审计服务的71家公司的子样本来说，外包在较大的公司中更为普遍。与预期相反，对于外包前曾进行过内部审计活动的子样本公司来说，组织越大，外包的倾向就越大。此外，小型公司被发现通过外包首次采用内部审计。这些结果表明，内部审计外包对专业会计师来说是一个不断扩大的商机；但是随着75 %的公司外包给外聘审计员，对外聘审计员的独立性有影响。

Munro amp; Stewart(2009)，研究审查了内部审计外包和内部审计参与咨询对外部审计员对内部审计工作的依赖的影响。他们测试这些因素是否影响( I )对已经进行的内部审计工作的依赖和( ii )使用内部审计员作为助理。在每种情况下，它们都区分了控制评估和实质性测试。结果表明，参与咨询会影响对所做工作的依赖，以及使用内部审计员作为控制评估的助手。当内部审计由内部提供时，外部审计员更多地利用内部审计员作为实质性测试的助手。总体而言，外部审计员更多地将内部审计用于控制评估任务，而不是实质性测试。

研究( Barac amp; Motubatse，2010年)探讨了南非的内部审计外包做法。确定了南非30家大型上市公司内部审计外包做法的程度、外包决定背后的理由、他们首选的外部内部审计职能提供者，以及内部和外包内部审计职能的感知状况。对从提交给内部审计环境中所有主要利益攸关方的调查问卷中获得的数据进行了统计分析。该研究显示，由于缺乏适当的技能，成本影响、公司政策以及外界对内部审计职能客观性的感知，外包所选定的审计机构主要是四大会计师事务所。内部和外包内部审计职能的地位被认为很高。此外经研究发现，参与公司主要使用内部和共同外包的内部审计，且在其内部审计结构中也存在完全外包。

3.研究的假设

外包被定义为雇用独立承包商提供特定服务的机构。外包通常被描述为与外部方签订合同，提供可以由内部来源提供的服务或产品(Carey et al., 2006)。

内部审计员协会认为，内部审计最好由独立实体进行，该实体是本组织的一个组成部分，根据高级管理层制定的政策运作。然而，一些机构可能不够大，不足以承担内部审计职能，但仍可能受益于内部审计服务。内部审计外包其中一个挑战是以具有成本效益的方式提供这些服务(纽约州内部工作队，2006年)。

内部审计员协会( IIA，2010年)是内部审计员的主要专业机构，它发布了《国际内部审计专业实务标准》( IPPF )，规范了该行业,这些标准使得外包的程序、范围更加明确。标题为“外部服务提供商和内部审计的组织责任”的第2070条规定，“当外部服务提供商充当内部审计活动时，提供商必须让组织意识到组织有责任维持有效的内部审计活动”。这可能是在一定程度上定义了内部审计外包的程度，意味着内部审计永远不可能完全外包。

有人认为内部审计职能可能不如外包职能客观，因为员工很难真正独立于管理层(James, 2003; Glover et al., 2008; Ahlawat amp; Lowe, 2004)。还有人建议外部内部审计提供者，特别是大型会计师事务所，提供高质量的服务，并尽可能拥有更高水平的专业知识，特别是技术技能等专业知识( Caplan amp; Kirschenheiter，2000年)。

Felix (2001)报告说，内部审计对外部审计的贡献与内部审计员的可用性有关。可以说，由于外包审计团队与公司的联系有限，企业内部的内部审计师可能比外部供应商更容易获得相关信息( James，2003 )。因此，不管对内部审计质量的看法有何不同，可用性都可能导致外部审计员更加依赖企业内部的内部审计职能。

而Glover et al. (2008）则预测外部审计师比起内部审计师所作的内审工作更相信外包内部审计师所做的工作，因为内部审计师与管理层关系较为密切。

对内部审计框架外包的理由进行了深入研究，成本和灵活性被认为是外包带来的主要好处(Rajabzadeh et al., 2008; Van Peursem amp; Jiang, 2008; Galanis amp; Woodward, 2006; Rittenberg amp; Covaleski, 2001; Selim amp; Yiannakas, 2000).

该研究有四个假设：

H1：成本节约与内部审计职能外包决策之间没有关系

H2：技术能力与外部内部审计职能的决定之间没有关系。

H3：公司治理战略与内部审计职能外包决策之间没有关系。

H4：银行规模与内部审计职能外包决策之间没有关系。

独立变量 因变量

节约成本

外包内部审计职能技术

技术能力

公司治理战略

银行规模（总资产）

4.样本及数据分析

为更好的获取实际实施情况，开发了一份调查问卷来解决研究问题。 调查问卷与阿布扎比安全交易所列出的14家银行的审计委员会主席、首席审计执行官和内部审计员一起试行，因为他们最适合获取这些信息。 为了回答有关外包决策与（成本节约，技术能力，公司治理策略和银行规模）之间关系的问题，采用了类似的五个衡量标准来确定问卷中每个项目的重要程度。

4.1研究样本的人口信息统计

表（1）概述了根据人口统计信息调查的样本。