重污染企业环境财务预算编制研究外文翻译资料

Eco-Efficiency in Corporate Budgeting

Roger Burritt

Stefan Schaltegger

2.1 Corporate Budgeting

A budget can be defined as alsquo;quantitative expression of a proposed plan of action by management for a future time period and is an aid to the coordination and implementation of the planrsquo;(Horngren, Foster amp; Datar, 2000: 883). In practice, corporate budgets are used for a number of purposes:

bull; to help a business achieve its objectives;

bull; to authorize managers to spend a given amount;

bull; to forecast events over which no control is exercised;

bull; to plan by making a conscious attempt to affect factors which are open to influence and control;

bull; to communicate plans to managers responsible for carrying them out and to facilitate coordination between managers of different organizational business units;

bull; to motivate managers to perform in line with organizational expectations, by establishing a minimum performance standard; and

bull; to evaluate performance by providing an appropriate yardstick, and sometimes the only quantitative reference point available (Otley, 1977).

Given this range of purposes it is hardly surprising that budgets pervade business planning, motivation, control and organizational activities. Indeed, it is more surprising to learn that some businesses have suggested that they are moving beyond budgeting or are abandoning budgeting (Hope amp; Fraser, 1997a, 1997b; Kersnar, 1999). Some brief comments on the relationship between eco-efficiency and

companies that may have gone lsquo;beyond budgetingrsquo; will be made at the end of this paper. For the vast majority of companies budgeting remains, and will be assumed to be, a critically important activity. Consequently, possible links between eco-efficiency and corporate budgeting are a potentially important consideration.

2.2 Dimensions of eco-efficiency

In practice, the term “eco-efficiency” has been given different meanings (see, e.g. de

Simone amp; Popoff, 1997; OECD, 1997; Schaltegger amp; Sturm, 1992; WBCSD, 1995) and, as a result, has little precision. Therefore, it is very important to clarify the dimensions of eco-efficiency being discussed here. In general, efficiency measures the relation between outputs from and inputs to a process. The higher the output for a given input, or the lower the input for a given output, the more efficient is an activity, product, or company. As the purpose of economic behaviour is to manage scarce resources in the best possible manner, emphasis is placed on the need for managers to seek efficient outcomes.

Efficiency is a multi-dimensional concept, because the units in which input and output are measured can vary. If inputs and outputs are measured in financial terms,

efficiency is commonly referred to as profitability or financial efficiency. Typical measures of profitability include: contribution margin percentage, return on sales, economic value added and return to equity on assets employed. Economic efficiency

indicates whether, and for how long, social activities can be sustained in economic terms. Accounting and finance staff provide expert advice about the calculation of financial efficiency.

If inputs and outputs are measured in technical terms, emphasis is usually placed on physical measures such as kilograms. Technical efficiency is also called productivity. Measures of productivity include: output per hour and output per employee. The difference between the best possible efficiency ratio and the efficiency ratio actually achieved is described as X-efficiency (Leibenstein, 1966). The concept of X-efficiency is useful because it suggests that in practice organizations do not appear to be cost minimizers (using the latest technology); rather they are more inclined to imitate their rivals in various policies and to follow industry norms and targets. To the extent that this occurs these organizations are technically inefficient. X-efficiency measures the extent of this technical inefficiency. Efficiency, because it is expressed as a ratio between a measure of output and a measure of input, is not bound to a financial or technical dimension: different dimensions can be combined by calculating cross-efficiency figures such as shareholder value created per employee.

As efficiency in general is the ratio between output and input, ecological efficiency can be interpreted as the relationship between a measure of output and a measure of

environmental impact (Schaltegger amp; Sturm, 1994):

Ecological efficiency=Output/Environmental impact added

Environmental impact added is a measure of all environmental influences that are assessed according to their relative environmental impact (Schaltegger et al., 1996). Two kinds of ecological efficiency measures can be distinguished: ecological product efficiency and ecological function efficiency. Ecologically efficient management of a company is characterized by a high ratio between products sold, or functions accomplished, and the associated environmental impact added.

Ecological product efficiency is a measure of the ratio between provision of a unit of product and the environmental impact created (see Schaltegger et al., 1996, Schaltegger amp; Burritt, 2000) over the whole, or over a part, of the productrsquo;s life cycle. Company managers tend to illustrate environmental improvements by communicating their total product efficiency or a part thereof (e.g. the number of cars produced per unit of e

剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料

《企业生态效率预算》第二、三部分翻译：

2.1企业预算

预算可以被定义为一个为未来时间内提议行动计划的定量表达式，是一个管理援助计划的协调和实施。在实践中,企业预算用于许多用途:

bull;帮助企业实现其目标;

bull;授权管理者花费一定数量资金;

bull;预测防止事件的无法控制;

bull;通过有意的尝试影响因素来计划开放的影响和控制;

bull;与经理沟通计划来负责执行和促进不同的组织业务部门的经理之间的协调;

bull;通过建立最低性能标准激励经理以符合组织期望；

bull;通过提供一个适当的标准评估,有时也是唯一可用的定量参考点

由此预算包括了业务规划、激励、控制和组织活动。事实上,由于生态环境效率问题，一些企业认为他们超出预算或放弃预算，因此绝大多数的公司为解决这一问题，提出环境生态预算将是一个至关重要的环节。

2.2生态效率的尺寸

在实践中,“生态效率”这个词已经被赋予不同的含义,因此,几乎没有精度。一般来说,效率包含了输出和输入之间的关系，即对于给定的输入,输出越高，或对于一个给定的输出越低输入。效率是作为经济行为的目的，是管理稀缺资源最好的方式,强调了管理者需要寻求有效的结果。

效率是一个多维的概念,因为单位测量输入和输出可以有所不同。如果输入和输出是以财务计算,效率通常称为盈利能力或金融效率。典型的盈利能力的措施包括:边际贡献百分比,销售利润率、经济附加值和返回股票资产。经济效率指可以在社会活动经济方面持续多久。

如果说输入和输出是技术术语,重点通常放在物理措施如公斤上。而技术效率也叫生产力。生产力的措施包括:每小时每个雇员产出和输出。最好的效率比的概念在实践中是非常有用的,因为它表明组织几乎没有成本。广泛的效率,由于它表示为一个比值的测量输出和输入,不是绑定到财务或技术维度，即可以通过计算交叉效率数据如每个员工的股东创造的价值结合不同的维度。

效率一般是输出和输入之间的比率,生态效率之间的关系可以解释为衡量产出和衡量环境影响:

生态效率=输出/环境影响补充

环境影响补充是根据它们的相对环境影响衡量所有环境影响评估。两种类型的生态效率的措施可以区分:生态产品效率和生态功能效率。

生态产品效率是在整个或部分产品的生命周期内衡量提供一个单位的产品和对环境的影响之间的比例。公司主管强调了环境改善与产品效率的提升的关系(如汽车的数量产生每单位能源消耗)，企业可以通过实施污染防治技术,减少输入的使用单位或通过替代的资源来提高产品效率。虽然,原则上,提高产品效率是可取的,但是一些产品永远不会像其他生态效率提供一定的服务，例如,一辆汽车将永远不比一辆自行车生态效率高。

第二个关于生态效率、生态功能效率,以更宽广的视角来看,通过测量与提供在每一段时间特定的函数环境影响，例如,一个函数可以被定义为这幅画一平方米的金属板或一个人一定距离的运输成本。生态功能效率定义提供了一个函数之间的比率和相关的环境影响。

生态功能效率可以通过替代产品提高,选择高效的产品(如自行车而不是汽车),通过减少需求用于实现函数(如合伙使用汽车导致的汽车需求下降),以延长产品的寿命(如长腐蚀汽车担保),从而提高产品效率。

环境利益集团往往倾向于根据其总体功能效率衡量一个产品的环保记录(如汽车在一个特定的距离运输一个人与自行车或公共交通工具的效率相比)。

生态效率的措施都是有用的,他们的充足率取决于调查的目的。两个生态效益比率可以应用在不同的聚合,如一个单位的产品,一个战略业务单元,或者公司的总销售额。在这种情况下考虑总产出和绝对的环境影响是很重要的。

衡量任何生态效率标准都需要财务信息和物理环境的信息。会计和财务人员提供关键财务信息，并和生态效率计算的物理信息链接。因此,对于生态效率计算的措施,增加企业价值,整合传统的会计和财务管理与自然科学(物理)等措施提供的生态会计，对他们来说是至关重要的。

重点是放在预算控制,包括短期计划旨在实现长期目标。对于大多数企业来说,无论他们的大小,会计信息,尤其是会计信息预测中发现预算,是一个普遍存在的现象。变化信息起着根本性的作用,大多数企业的管理,需要采用生态效率的措施来增加企业价值并与与预算流程整合。只有在这种情况下个人在组织中才会充分意识到什么是可接受的行为经济效率结果。未来情景需要与短期规划、控制和激励机制相结合。会计系统,特别是短期预算控制系统,可以用来鼓励这种理想的长期结果。

2.3融入企业预算的必要性

传统会计被批评为过于面向过去和财务数据,而不是对现在和未来活动和非财务信息。预算信息是基于过去和当代信息,用于规划公司的未来以及检查公司是否达到计划目标。这里建议,为了增加企业价值,管理者需要整合生态效率的措施与预算控制机制。管理是一个多看着过去的结果的过程。过去的生态效率的措施可以提供指导未来,但对于规划、控制和问责制的目的未来预期生态效益目标应该重视，如果反馈是用于促进改变，那么比较预期的和实际的生态效率的措施是必要的。事实上,这将是一个相当短视的管理团队,预算作为一个唯一的设备用于短期规划、控制和动力。相反,预算运作在一个复杂的结合的管理风格下,组织结构、具体的工作描述,人员招聘、选拔和晋升政策旨在鼓励个人使用他们的能量来实现业务目标。然而,作为复杂网络的激励因素,具体涨幅可从生态效率与预算过程中计算。这些成果包括预期的潜在环境因素诱发的金融影响(潜在环境成本)和可持续发展观在建立积极管理过程中对未来商业周期的影响。

3当前环境预算的方法

管理会计信息是协助规划未来的一个重要用途。基于环境成本作为成本的一般定义，旨在保护环境的一些作者建议潜在的或未来的环境成本需分别确定。帕克(1999:64),实证调查在澳大利亚的环境成本核算后,建议改变传统的环保意识，会计系统应该适应现有的预算控制系统,表现为:

bull;环境管理过程被认为是重大活动的组织;

bull;运营管理团队的决策和控制需求;

bull;管理的程度与环境熟悉的输入/输出数据和成本;

bull;会计制度创新的速度变化,认为需要适当的组织参与。

瓦格纳和简森(1991)讨论了环境保护的过程中开发一个工具连接生态效率和预算。事实上,他们沿着这些线路设计了一个独立的成本核算系统，使用了完整的集成的未来环境保护成本。而直接成本,即另一种流行的传统管理会计技术已被建议作为编制预算的基础环境保护成本。然而,决定直接成本是低于基于活动的成本核算,是因为它专注于特定的业务活动成本的计算且只需使用体积作为成本动因,而比一组丰富的成本动因,是基于活动的成本核算。然而到目前为止,没有一个方法在公司实践中实现。扩展完整的成本、直接成本和基于活动的方法包括环境保护成本的预算是在正确的方向迈出的一步,因为未来如果管理者使用这些方法，那么对环境后果是需要考虑的。

然而,任何考虑未来的成本估算是很实质性的问题。估计未来的污染防治和环境负债的成本是特别困难的未来技术。此外,明确假设环境预算相关环境保护总是一个案例或项目并不总是反映现实。相反,环境保护相关的特定网站或公司却常常需要评估，因为产品污染后影响环境，处理污染的成本是很大的，作为企业，从经济角度考虑，这一成本是必须计算在内的，环境成本的评估也是必不可少的。

总之,以下是用传统的会计系统为环境保护的成本预算的两个问题:

bull;系统倾向于关注环保法规造成的额外费用,而不是福利提供的机会与改善环境影响变化;

bull;他们不考虑由商业环境保护被忽视的费用。

预算控制需要解决这些问题。生态效率需要通过关注积极的方式获得持续改进环境和财务表现。因此,关注环境保护成本的成本核算方法，若不突出潜在的环境收益就不可能创造面向经济的效益。这些方法所提供的信息与增强企业生态效益的经营宗旨相符合。当然鼓励积极的使用预算控制,是基于企业的管理即旨在消除不良环境影响的。

剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料

资料编号：[30435]，资料为PDF文档或Word文档，PDF文档可免费转换为Word