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新收入确认指南：还有工作要做

1.前言

由FASB和IASB联合发布的新收入确认准则，将于年度报告期2017年12月15日后开始在公共组织中实施。而非公共组织则在此一年之后再开始适用新规则。本文主要是探究新规则及其影响，并制定了采用新准则的四阶段方法。

是的，这是真的，有事情要做了。尽管它可能不是大动乱似的工作，但是它至少也是工作。在2014年5月，金融会计标准委员会（FASB）以及国际会计标准委员会（IASB）联合发行了与客户合同相关联的新的收入确认标准。新的准则会影响到大多数根据合同来交付货物和服务的组织机构，尤其是在较长时间交货时。

而联合指南旨在建立一套全球所有公司共同的标准来确认并报告收入，它不仅关于会计，而且还关乎资本市场。通过统一应用这些准则，外部持股人（如股东或者金融分析师）可以轻松比较组织间的收入绩效。注意到这一点也很有趣，证券交易所委员会（SEC）也强调监督如何报告收入。在2013年9月，SEC执行人安德鲁在演讲上说“收入确认问题是导致大部分财务欺诈案件量的主要原因。”

新的收入确认准则要求公司使收入与合同义务相匹配，他们必须对这些义务负责任，客户的合同上的条款应作为合同负债，以及

通过成功地将商品转让给客户确认收入后再消除合同负债，公司不再运用当前的多种收入确认方法（例如，递延收入在提前开发票时）。指导方针的应用将要求一些公司认识到合同存在于他们以前可能没想过会存在的地方。

新的收入确认指南重新定义了每个使用公认会计原则（GAAP）和国家间财务报告标准（IFRS）的公司的“收入”。但对于提供不计税商品和服务以及提供全价商品和服务的公司，对于在较长期间为客户提供商品服务的公司，或两者兼有的公司影响更严重。

尽管有例外情况（例如，该指南不适用于使用其他标准的公司，如保险或租赁合同），所有公司都需要审查他们的收入以防隐藏捆绑和隐式履行义务。这些指导方针可能会对制药公司，电信、建筑承包商、房地产开发商，汽车公司和其他有多种收入来源的公司（见附件1示例）产生影响。

实施新收入确认准则的最后期限正在迅速接近。公共组织是在2017年12月15日之后新的报告期年度开始时应用，非公共组织应用新的收入准则于2018年12月15日之后新的年度报告期开始时，比前者晚了一年。

对于受影响公司来说，这些准则意味着收入确认方式将发生重大转变。对一些公司来说，他们第一次面临着不得不重新思考他们如何计量收入的情形，他们可能不确定程序或系统观点的转变是怎么回事，包括哪些内容。而对于另外一些公司，特别是对于那些在2007年经历过采用国际财务报告准则，经历过以前的转型的公司。所有组织都会明智留心那些用于简化早期国际财务报告准则进行过渡的策略方式。

实施的时间很紧，很多组织都有一些非常重要的决策要做。本文列出了许多关于适用新收入确认准则时遇到的常见问题并且提出解决方案：

bull;指导方针是什么？

bull;目前新规定面临哪些挑战？

bull;我应该做什么？

bull;有什么工具和技术促进通过新准则实施？

2.准则是怎样的？

新准则的核心原则是确认收入表明所承诺的一定数额的货物或服务转移给客户，那些货物或服务的所有权归发生转移。也就是说，目标是在客户拥有合同中各成分的所有权时一致地确认收入，并以该义务在预期收入中的适当份额对收入进行估价。

准则概述了实现确认收入的核心原则的一系列步骤（一个简单的例子如下）

组织——示例

1、一家软件公司发布了一款新游戏，但缺少一些内容或片段：

根据今天的公认会计原则，他们将推迟所有的收入，直到失踪的剧集出版。

根据新的准则，它们根据已执行的交付部分而确认有关收入，并推迟确认剩余的收入，直到延迟的特派团交付为止。一个关键问题是如何识别和评估这种性质的履行义务，特别是因为这家公司不单独出售任务。

1. a.根据合同出售的蜂窝电话（包括一年的自动软件升级）被视为一项单一的履行义务。

b.一部标价600美元的手机根据服务合同以200美元卖给一位顾客。必须确认该客户机的小区带宽收入，以作为设备的标格和销售价格差的“补偿”。

3、汽车经销商在销售汽车的同时提供维修服务的，只有车主交车维修时，才能确认服务收入。

同样，包括软件许可证、咨询和销售合同支持服务的高科技公司在服务交付后将确认服务收入。

一个简单例子：

贵公司以1000美元的价格向客户出售计算机系统和打印机。计算机和软件在20X8财政年度交付给客户，但由于制造延迟，打印机在20X9财政年度交付。采用新的履行义务准则的步骤，确认合同各组成部分的收入：

1. 为计算机系统订立合同。
2. 包括三项履行义务：

a、 笔记本电脑

b、 软件

c、 打印机

3、总成交价是1000美元。

4、公司的独立销售价格为：

a、 笔记本电脑：800美元

b、 打印机：200美元

c、 软件：200美元（总计：1200美元）

根据合同，履行义务的交易价格为：

a、 笔记本电脑：1000美元/1200*800=666.67美元

b、 打印机：$1000/1200*200=166.67美元

c、 软件：1000美元/1200*200=166.67美元（总计：1000美元）

一旦任何一方对合同采取了行动（即，在客户接受发票或供应商开始装运之前），供应商应按照指定的收入估价，就每项履行义务向客户承担责任。

1. 在笔记本电脑和软件交付时，供应商确认20X8财年为833.33美元。20X8财年末，资产负债表显示，打印机对客户的应计负债为166.67美元。在20X9财年，当客户取得打印机所有权时，供应商确认166.67美元，并抵消应计负债。

1、与客户建立合同。

2、确定合同中的履行义务（承诺/交付物）。

3、确定（总体）交易价格。

4、将交易价格分配给合同的履行义务。

5、当报告机构履行义务时确认收入。

此外，准则还为披露收入确认信息提供了方向。预计一个实体将披露足够的信息，使财务报表的使用者能够了解与客户签订的合同产生的收入和现金流的性质、金额、时间和不确定性。

步骤1：与客户建立合同

合同是两个或多个当事人之间具有商业实质的协议，它规定了可执行的权利和义务。除其他事项外，它确定了各方的权利、各方认可的承诺考虑事项和任何付款条件。预计供应商将收取对价，以换取转让给客户的货物或服务。

步骤2：确定合同中的履行义务

什么是履行义务？合同包括向客户转让货物或服务的承诺。不同的货物或服务被称为“履行义务”，并单独核算。如果客户可以单独受益于货物或服务，或与客户随时可获得的其他资源一起受益，则货物或服务应被视为不同的，并且转让货物或服务的承诺是单独的与合同中的其他承诺相区别。

步骤3：确定交易价格

简单地说，交易价格是合同中的对价总额，一个实体希望通过向客户转让承诺的货物或服务而获得对价。交易价格可以是固定金额，也可以包括可变对价（例如绩效奖金）。对于任何可变对价，实体必须对其将收到的用于交换承诺的货物或服务的金额提供一个合理的预测。目标是为实体最终有权获得的对价金额提供最佳预测。估计可变对价金额的两种可接受方法是期望值法（例如，可能的合同结果范围的概率加权金额之和）或单个最有可能的合同金额。

可变对价的估计金额将包括在交易价格中，但前提是当与可变对价相关的不确定性随后得到解决时，确认的累计收入金额可能不会发生重大逆转。

步骤4：将交易价格分配给合同的履行义务

实体通常根据合同中承诺的每种不同货物或服务的相对独立销售价格，将交易价格分配给每项履行义务。当一个独立的销售价格是不可获取的，实体提供了合理的估计。

有时，交易价格包括与合同一部分有关的折扣。在某些情况下，贴现金额可适用于特定的履行义务。

步骤5：当报告机构履行义务时确认收入

当实体通过将承诺的商品或服务转让给客户（例如，当客户获得对该商品或服务的控制权）来满足履行义务时，该实体确认收入。确认的收入金额是分配给已履行义务的金额。

履行义务可以在某一时间点（通常是对向客户转让货物的承诺）或随着时间的推移（通常是对向客户转让服务的承诺）得到履行。对于一段时间内履行的义务，一个实体通过选择适当的方法来衡量该实体在完全履行该履行义务方面的进展，从而确认一段时间内的收入。

3.披露要求

国际财务报告准则和美国公认会计原则下的当前收入确认指导是有限的。新的披露要求反映了一种信念，即披露不应只是一种合规行为。

公司需要运用一种思维过程来披露和披露关于其判断和方法的足够信息，以帮助准确理解财务报表中的数字。这意味着定性信息和定量信息同样重要，有助于评审员更好地理解组织合同收入的性质。

新收入准则下的披露要求旨在向财务报表使用者提供有关该实体合同产生的收入和现金流量的性质、金额、时间和不确定性的全面信息。受影响的组织应提供以下信息：

1、从与客户签订的合同中确认的收入，包括将收入分类。

2、合同余额，包括应收账款、合同资产和合同负债的期初和期末余额。

3、履行义务，包括实体通常履行其履行义务的时间和分配给合同中剩余履行义务的交易价格。

4、在将要求应用于这些合同时作出的重大判断和判断的变更。

在许多情况下，组织需要报告他们以前可能没有监控过的信息（参见图表3）。

4.新规则提出了哪些挑战？

新的收入确认准则将影响受影响组织的多个领域。这些规则可能会影响信息技术（IT）系统、内部流程和控制。对于许多组织来说，收入的确认和报告方式的变化将引起外部利益相关者的质疑和组织工作人员的关注。

根据新的收入确认准则，预计IT系统将受到影响：

bull;企业资源规划（ERP）系统可能需要升级或修改，以获取额外数据，支持必要的会计和披露。你的ERP系统是如何以及何时为产品和服务分配价格的？它是否有能力按履行义务向客户计提货物和服务的负债？它是否能够通过七项新的GAAP测试而不是旧的四项测试来识别随着时间推移向客户转移的履行义务？

bull;可能需要根据新的和现有的准则报告收入。外部利益相关者需要一段时间才能适应所报告的新结果，并且不了解新报告与旧的工作方式的关系。为了缓解这种过渡，许多组织都希望在预定的时间内使用这两个准则进行报告。

bull;许多合同安排将要求各组织报告未来确认收入的补充信息，而且，大多数情况下，这些信息代表了它们以前没有监测到的细节。虽然新准则为报告补充数据提供了一些指导，但必须对其进行彻底审查，以确保遵守新准则的意图。

由于新准则往往要求判断和使用估计数（包括估计的销售价格和可变因素）来评估履行义务，因此需要审查内部控制和会计程序，并在许多情况下进行修订。你是否有一个预评估程序？您是否已经对估算过程进行了法规后修订？

预测外部问题。关键财务指标和比率可能会发生变化，这可能会影响分析师的预期。

预期内部问题：新规则可能会影响销售佣金、奖金、预算编制和遵守合同约定。例如，收入确认指南可能会触发对组织销售和合同流程的审查和更改。还需要考虑合同语言和销售补偿计划。

5.该怎么办？

在考虑引入收入确认准则时，应尽快开始。不要等到“强制性”的日期来解决新的指导方针，那将太晚了。以下是组织在准备新的收入确认指南时所经历的典型阶段：

阶段1：研究影响并确定策略

bull;定义合同绩效目标的价值分配程序。

bull;实事求是地分析你的会计子系统。

bull;是否可以方便地对其进行调整，以适应新的收入确认准则？

bull;主要系统是否需要大量修改或更换？如果是，有哪些选择？你有改造内部系统的资源吗？需要外包吗？云实现能否提供一个更快更经济上更谨慎的解决方案？

第2阶段：确定外部和内部利益相关者所需的报告信息

bull;新的指导方针将对现有合同作出规定。

bull;在新的指导下巩固历史影响。

bull;准备报告，说明和区分新的和以前的收入调节方法下的收入。

bull;研究并采用适当的格式报告补充合同细节。

第3阶段：实施所需的会计子系统变更

bull;配置会计规则并设置分类账。

bull;修改或安装会计子系统。

bull;使用双重会计处理和报告。

第四阶段：业务转型

bull;沟通变更对业务的影响。

bull;培训组织应用新的收入确认准则。

bull;使用新的收入确认准则报告。

6.哪些工具和技术有助于采用新的准则？

因此，现在您面临着向您的组织引入新的收入确认准则的挑战。您意识到需要对ERP系统进行更改，但您可能不太确定最终规则和过程是什么样子的。无论如何，进行所需的系统更改需要一些时间。你停滞不前了吗？

好消息！在评估新收入指导原则的影响时，有一种方法可以提前完成ERP升级。首先，重要的是要验证新的会计规则，使外部利益相关者尽快准备新的收入比较。因此，诀窍是在实施的第2阶段使用多维合并工具来准备报告，说明和区分新的和现有的收入调节方法下的收入。

我们相信这会有帮助吗？对。事实上，我们已经帮助许多组织使用这种方法成功地解决了类似的情况。2007年，收入确认规则从当地公认会计原则改为国际财务报告准则，对许多组织（尤其是欧洲）提出了这一具体挑战。这是一位大型图书出版商的财务报告负责人当时对这一转变所说：“hellip;hellip;该集团能够迅速建立一个统

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