1. 研究目的与意义
随着经济全球化、金融一体化的逐步加深以及外资银行的大举进入，国内商业银行面临着越来越激烈的行业竞争。
我国的国有商业银行目前在成本管理方面大多采用的是传统的成本管理模式，存在诸多弊端。
采用作业成本法，有助于提高银行内部的成本管理能力，同时还有助于进行客户和产品管理和决策，有利于建立新的责任会计系统、为业绩考评提供更合理的依据。
2. 研究内容和预期目标
采用案例研究的方法，将理论与实际结合，阐明作业成本法运用于我国商业银行的可行性和优势所在。
首先，介绍我国商业银行所处的激烈竞争环境和实施作业成本法的意义，回顾国内外的研究现状，提出文章的研究方法和可能的创新点。
第二部分，阐述作业成本法的相关概念、基本原理和实施步骤，并将传统的成本法和作业成本法进行比较，分析了作业成本法的适用范围，突出作业成本法的优势。
3. 国内外研究现状
国内外研究现状
作业成本法最早产生于上世纪四十年代的美国，它作为一种全新的成本管理核算方法，引起了国内外学者的高度关注与推崇。许多学者深入研究其理论内涵和实际应用问题。作业成本法最初主要用于制造业的成本管理，直到二十世纪九十年代，理论界和实务界开始研究将其运用到金融银行业的作用和方法。 (1)国外研究综述 1952 年，美国会计学家埃里克﹒科勒（Eric Kohler）教授的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念，认为作业就是一个单位或一个组织对一项规划、一项工程或一个大型建设项目等单个事件的各项具体活动所做出的贡献，这是作业成本法在理论上思考的雏形。埃里克﹒科勒的作业会计思想主要来源于对水力发电活动生产成本的思考。从工业革命以来，直接成本一直是成本的主体。但在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料成本都很廉价，而间接费用所占的比重相对很高，如果按传统的成本计算方法以工时比例来分配间接费用，则其成本计算结果将与实际相背离。 乔治-斯托布斯（George I Staubus）在 1954 年发表的著作《收益的会计概念》和于1971 年发表的《作业成本计算和投入产出会计》以及 1998 年出版的《服务与决策的作业成本计算-决策有用框架中的成本会计》分别对#8220;作业会计#8221;会计目标（决策有用性）和#8220;作业投入产出系统#8221;等概念进行了探讨。他提出成本是一种流量，成本计算的对象应该是作业，作业成本会计是一个与决策有用性目标相联系的会计。 1987 年，哈佛大学罗伯特卡普兰和罗宾库珀将以往仅仅停留在学术层面的理论知识转化为可以实际操作的作业成本会计，提出了作业成本法的适用条件、运用背景、应用程序、具体作业的划分和确定、成本动因的选择和成本库的建立、资源的归集和分配等方法。关于作业成本法的理论著主要包括罗宾库珀的《一论作业基础成本计算的兴起：什么是作业基础成本系统》、《二论 ABC 的兴起：何时需要 ABC 系统？》、《三论 ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择之？》、《四论 ABC 的兴起？》，以及与罗伯特卡普兰合作的《计量成本的正确性：制定正确的决策》。 这些文献指了业成本法核心思想和理论基础。2004 年，罗伯特卡普兰和罗宾库珀在《哈佛工商评论》上发表文章《估时成本法》，解决传统成本法的成本效益问题。 金融业间接成本占较大比重，产品、流程和客户都具有较大的多元性，费用分摊不合理的情形下，国外学者指出作业成本法同样适用于金融行业。1990 年，斯蒂芬（Stephton.M） 和 瓦德（Ward.T）发表文章《Activity #8211;Based Cost In Retail FinancialServices》。两位学者提出的主要观点是，作业成本制度不仅仅是核算产品成本的基础，更是成本管理过程。作业成本法将提高银行业的成本管理效率，并逐渐成为公司战略管理的重要组成部分。 管理思想大师彼得德鲁克认为，因银行服务产品在成本结构方面的高度共享性，传统的成本方法不再适用于类似于银行这样的服务性企业，而作业成本制度是合适恰当的选择。Aamer Rafiq 与 Ashish Garg 在《银行业作业成本法-旧瓶装新酒还是万能灵药?》中提出，如果作业成本法成功运到银行金融系统中，它为金融机构创造的效益将是其推行费用的十至二十倍。该方法有助于精确产品成本、制定转移定价、进行客户盈利性分析和客户区分管理包。 1992 年，Innesh 与 Mitchell 在文章《作业成本法在英国最大的金融机构的应用》中提出观点，作业成本法除适用于制造业外，同样适用于服务业，因为服务业提供劳务服务和制造企业生产具体产品一样，整个过程都伴随着许多间接费用的发生，而通常情况下这些成本与产出量无关。作业成本动因作为资源费用和产品成本之间的桥梁，可以将作业成本法最早产生于上世纪四十年代的美国，它作为一种全新的成本管理核算方法，引起了国内外学者的高度关注与推崇。许多学者深入研究其理论内涵和实际应用问题。作业成本法最初主要用于制造业的成本管理，直到二十世纪九十年代，理论界和实务界开始研究将其运用到金融银行业的作用和方法。 (2)国内研究综述 我国对作业成本法的研究具有代表性的学者有以下几位： 首先提到是我国著名的会计专家余绪缨教授，他是推动我国学术和理论界广泛研究作业成本法的使者。1995 年，由他负责开展的关于管理会计和作业成本法的国家自然科学基金项目结束后，他在《会计研究》期刊上多次发表文章来介绍作业成本法。另外，1998 年，他与多名管理会计学者成立的项目团队，在《当代财经》频繁发表文章阐述作业成本法的原理特点，和该种方法在我国企业的适用性。 胡玉明教授在 1996 年先后发表两篇文 章《作业成本管理：成本管理新思维》和《作业成本计算法》，他推崇企业实施作业成本管理方法，尤其是高新技术企业。1998 年，中国会计教授会（CAPA-Chinese Accounting Professors）在举办年会中提出三个问题：我国企业是否符合实施作业成本法的条件；国内企业是否有必要运用该方法和怎样实施。 将作业成本法理论知识运用到具体实践中来的最具代表学者是王平心教授，1995年，他负责两项研究课题，分别为《管理会计应用与发展的典型案例分析》与《适应先进制造系统的作业会计研究》，选取技术先进和管理素质较高的制造企业为样本，进行实验。王平心教授提出我国企业成功采取作业成本法，要结合自身情况要循序渐进，不可能一蹴而就。同时，他还认为在未来作业成本法完全可以替代标准成本法。 2003 年 11 月，在管理会计国际研讨会上，上海财经大学潘飞教授带领的课题组指出作业成本法可以和我国现有的会计制度相融合，提出国内企业设计实施作业成本法应注意的各种情况，企业流程再造会对作业系统的影响和将作业管理运用到业绩评价中的各种情况。 截止目前，我国学术界和实务界对作业成本法有比较深入的研究，尤其是制造业。而对于国内银行实施作业成本法的研究多停留在理论研究和极少数的的应用分析。2002年，王志辉发表的文章《银行作业成本制度实施规则与方法》与舒家伟的《银行成本制度实施案例和误区》，这两本书经由国内二十多名高级财务会计专家的编审，两书结合具体案例对象，主要介绍作业成本信息的功能、引入作业成本应遵循的原则、具体实施的流程步骤和可能出现的问题障碍，为我国商业银行实施作业成本管理提供参考。2003年，易传和以某商业银行的信用贷款部门为研究对象，设计实施作业成本核算流程。包括各项作业活动的薪资预算、其他费用的预算、作业预算汇总、作业单位成本、产品成本计算等五个步骤介绍了作业成本法在银行应用的实例。2003 年，舒家伟以作业成本法在西方商业银行实施的成功案例，指出了这种成本管理模式在银行产品成本计算、客户盈利能力分析、成本管理以及战略决策中的作用，这些案例对于我国商业银行应用作业成本法是很好的借鉴。2006 年，高守芳提出作业成本法我国商业银行的实施，可以提高银行内部的成本管理能力、有助于进行客户和产品管理和决策、有利于建立新的责任会计系统和为业绩考评提供更合理的依据。但同时在推进的过程中也会遇到诸如银行内部会计从业人员素质低下、实施成本巨大、选择成本动因的难度较大等问题。2008 年，向玉章提出将作业成本法运用于我国商业银行是对现行经营流程的重塑和改善经营效率的过程。2011 年，孔德洋在提出中资商业银行成本管理中存在问题的基础上，引进作业成本法是促进银行成本精细化管理的必然选择。研究表明，作业成本法作为一种新型的成本管理方法适用于银行金融服务业。东西方学者皆认同作业成本法在企业成本管理中起到不可替代的作用，同时也看到该方法局限性和缺陷。我国商业银行应该借鉴西方国家的成功经验和结合自身情况，逐步实施该成本管理方法，提高成本管理水平。
4. 计划与进度安排
第一阶段：2022.11.01-2022.11.30 确定选题并收集相关参考文献
第二阶段：2022.12.01-2022.12.31 撰写周记及开题报告
第三阶段：2022.01.27-2022.03.31 撰写论文提纲并进一步收集参考文献
5. 参考文献
1、王志辉.银行作业成本制度实施规则与方法[M].北京:经济科学出版社, 2005:4-5 2、王平心.作业成本理论与应用研究[M].大连：东北财经大学出版社 3、胡玉明.作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性.《当代财经》,1994年第8期 4、韩新民，靳庆鲁，王平心，作业管理及其在我国应用的现实性[J].会计研究，1999(5)：44-465、石天琦，作业成本法在商业银行的应用，首都经济贸易大学硕士学位论文，2014 6、太井平，浅析ABC成本法，《经营管理者》2014年7月下期7、张攀，作业成本法在M银行的应用研究，河南大学专业硕士学位论文，2013 8、Kaplan, Robert S, Anderson, Steven R, Time-Driven Activity-Based Costing [J]. Harvard Business Review , 2004.（11)：1-8 、
