异常审计费用与审计质量的关系研究开题报告

全文总字数：12299字

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

一、研究背景及意义

21世纪以来财务舞弊案件频发，中国的银广夏、美国的安然事件将其推向高潮，审计署和财政部每年抽查出来的“假账丑闻”的曝光更是引发了群众质疑注册会计师的审计质量，财务报告的审计是公司和审计师共同努力的结果，它需要公司、审计师在审计过程中进行协商、讨价还价(gibbins et a1.2001)^[1]，近年来我国为提升财务信息的可信度政府部门不断增强对审计行业的监管力度，且利益相关者需要权威评审对财务信息进行验证，此时审计人员的审计质量尤为重要。

审计费用即为会计事务所为上市公司进行审计而收取的相关费用，体现了事务所的收入以及相应的审计成本，在某种程度上审计费用可以体现审计师对审计质量的妥协。因此，审计费用的高低即异常审计费用的异常程度，对审计质量可能会产生一定程度的影响。不同学者基于不同的规范分析以及实证研究提出了两者之间关系的不同看法。首先，通过提供高于正常值的审计费用，可能发生被审计单位购买审计意见来改善审计所提出的审计意见，从而对审计单位提供的审计质量产生影响；其次，随着我国审计市场竞争的增加，可能会产生一些潜在的审计违规影响审计的质量，如实行“低价竞争”导致审计处于不利地位出现异常的审计费用（夏冬林等，2003）^[2]，低价行为无法弥补相应所需的审计成本，从而审计所可能会缩减必要审计程序，从而影响审计质量，多数研究表明异常审计费用的存在会对审计质量造成不良影响。

2. 研究的基本内容和问题

三、研究目的

（一）通过本次研究对审计服务的特征有更深层次的理解。

（二）研究我国公司异常审计费用与审计质量之间的关系。

3. 研究的方法与方案

六、研究方法

（一）文献研究法

通过对已有的国内外关于异常审计费用与审计质量关系的相关文献，了解其之间关系研究的历史和现状，通过现实材料的比较进行文献研究，从而得出一般性结论。

（二）调查法

通过问卷、个案研究等方法，有目的、计划的对上市公司的异常审计费用与审计质量之间的现实状况进行分析，进行较为系统的了解，从而增强研究的可信性。

（三）实证研究与规范研究相结合

以上市公司的财务数据为基础，利用相应的替代指标替代异常审计费用与审计质量，此外通过相关的理论知识进行规范性分析，解释本质内容，揭示内在规律，同时建立计量模型，定量分析两者之间的关系，进行实证研究。

七、技术路线

（一）理论分析

1.委托代理理论

与原先企业相比，企业的所有权、经营权两权合一，但是企业逐渐发展的过程中，所有者自身具有的时间、专业知识技能等具有有限性，故一人无法兼顾企业的整体发展，基于专业分工的角度，所有者通过支付相应的薪酬，聘请其他各方向专业人士代为经营与管理该企业能够满足优化企业资源配置的需求，由此企业的所有权、经营权彼此分离，委托代理关系自此产生。

其中委托代理关系会产生相应的代理问题，原因如下：

（1）委托人与代理人容易产生相关利益冲突。委托人基于企业所有者的角度考虑，其目标在于企业经营所带来利益最大化，追求企业的利润增长和其后续发展能力；而代理人即企业管理者，更追求个人收益、空闲时光等自身可获得效益，因此管理者可能会在代为经营企业时为个人牟利从而作出损害企业利益的行为 ，此时便产生了所有者与管理者的利益冲突。

（2）委托人与代理人的信息不对称性。基于该理论，在管理者代为管理企业经营绩效时，由于其直接处理企业的各项业务流程，相比企业所有者会对企业内部经营绩效更为了解，此时委托人无法直接对代理人的行为作出评价，便给代理人提供了投机的机会，代理人出于对自身利益的需求偏好选择放弃企业综合利益，长期可能会对企业经营水平和声誉状况等造成不良影响，但由于信息不对称性企业委托人很可能无法察觉该风险。

所以此时为了减少代理人为追求自身利益而损害公司利益的情况发生，第三方审计人员会被委托人客观认为其具有审查代理人财报的独立性，从而形成审计人员、被审单位、审计委托方三者形成的经济责任关系。

2.经济人假设理论

该理论认为人所作出的行为都是“理性的”，且基于内部诉求与外部变化的共同作用而产生，即通过较少的成本、付出等获取最大收益，每个人在面临选择时都以追求个人利益最大化为目标，人们的发展动力即为对个人利益的追求。因此在委托代理关系中，当企业经营出现财务漏洞，“理性的”的企业管理者为满足自身利益需求，做出为掩盖该情况而进行盈余操控的行为，如进行利润虚构等违反会计准则及社会规则的举动，以追求数据的表面效应进而获取股东超额投资和市场收益，但在长期可能会对企业内部经营水平和外部声誉状况产生不良影响。同时，个体在面对外部环境中的相关因素发生改变时，通常偏好于做“风险规避”类的选择，符合经济人降低风险，保证利益的需求。

3.成本收益理论

该理论认为人们每当作出决策时，执行该决策的基本原则是所得收益应可以弥补所付出的成本，即基于成本收益的考量，决策执行后若为入不敷出，那么该项决策将会被放弃。个体在作出决策前，通常衡量当期成本与未来收益以确定该决策的可行性程度，若基期成本大于未来收益，个体便偏好采取对应措施降低成本或取消该决策的实施，基于成本及利益对决策进行重新优化，以期满足个体需求。个体行为决策的产生、实施、优化等过程，均基于理性衡量成本收益的角度进行，同时短期收益较低并不等同于综合收益较低，在很多情况下，综合收益会随着时间进度而逐渐显现，因此个体在决策前的考量，通常也与成本与收益的时间效应有关。综上所述，成本收益理论适用于个体决策行为过程，同时也适用于集体决策。

（二）假设提出

审计报告是注册会计师对上市公司经营以及财务情况所反映的认可程度，基于委托代理理论可知，委托人是审计费用支付者和审计服务信息的使用者，委托人可以自行挑选审计人员对企业进行审计，注册会计师则通过相应的审计程序对企业财报进行审计，最后将审计报告提供给委托人，在该过程中注册会计师与代理人彼此独立。然而实际执行审计程序时，公司的利益相关者涉及股东、业务客户、政府等多类人员，此时审计报告在某种意义上可视为公共物品，那么委托人的身份会由管理人员进行代理，理论上的独立的三角关系失衡，实际则变成可管理者与审计人员两者之间的买卖关系，此时很可能发生审计质量的偏颇。

因此委托人、代理人、注册会计师三者关系被破坏的情况下，此时出于理性经济人假设的考量，对于经营状态不佳的公司，获得标准的审计意见能掩盖其经营不佳事实，减少退市风险，管理者为获得个人利益最大化可能会产生高价购买审计师审计意见的行为。面对异常高额的审计费用，同样身为理性经济人的注册会计师可能会选择与被审计单位进行同谋，降低其审计独立性，增加对企业盈余操控的容忍度，出具不符合现实的标准审计意见。

同时现实中可能存在会计师事务所低价竞争，或客户具有极强的议价能力的情况，此时基于成本收益理论分析，事务所进行审计的过程中，其提供审计行为的基本条件是能够弥补其自身投入的成本，审计费用可以分为三部分：执行审计程序所必要的审计成本、被审单位的风险溢价和审计所为持续经营应获得的利润。故如果被审单位提供了过低的审计费用，会计师事务所为弥补其审计过程中的必要成本，维持其利润，很可能会在审计工作中减少审计程序、投入较少的时间精力等，最终提供欠佳的审计报告，损害审计质量。

因此，本文基于以上理论分析，提出以下假设：

H：在其他条件不变的情况下，异常审计费用与审计质量呈负相关关系。

九、研究设计

本文首先通过对文献梳理得出Simunic审计定价模型，计算出正常审计费用，实际收取的审计费用与预期正常审计费用的差值定义为异常审计费用；其次，运用修正的截面Jones模型来计算样本公司的可操控应计利润的绝对值（∣DA∣），以此作为审计质量的替代指标；基于以上变量选取，本文利用2017年我国A股上市公司相关数据，构建模型检验异常审计费用与审计质量两者的关系。

(一)样本选择和数据来源

本文通过CSMAR、Wind数据库进行数据收集，选取2017年A股上市公司为样本。样本的选取遵循以下原则：（1）去除特殊金融行业，因为其资金结构与其他行业存在差异。（2）去除ST、^*ST公司，该类公司财务情况存在亏损以及异常，属于无效样本（3）去除缺失变量的样本，最后本文获取2735个有效样本公司。运用EXCEL进行数据加工，SPSS25进行实证分析。

（二）变量含义

1.被解释变量

从国内外的相关研究看，审计质量最常见的替代指标是可控性应计利润（DA）,以此衡量企业的盈余管理情况，进而替代审计质量这一指标。各学者常用应计利润分离法即将利润分离为可操控性应计利润和非可操控性应计利润，本文采用修正的截面Jones模型处理得出DA，由于企业进行盈余管理的方向不明确，故最后取其绝对值衡量审计质量更为准确，计算过程如下：

表1 可操控性应计利润变量设计表

最后,可操控应计利润DA_t 由总应计利润与非操控性应计利润差额得到。

2.解释变量

异常审计费用为模型解释变量，通过simunic审计定价模型估计预期正常审计费用，众多文献对预期审计费用的相关影响因素进行分析，发现审计定价模型主要由被审计单位规模、审计风险以及复杂具体程度、会计事务所特征等进行考量，本文以Simunic定价模型以及其他相关研究文献为基础，建立以下回归模型：

通过样本本年度数据并结合上述模型得出对应的回归系数，利用本年数据将回归系数代回原模型，进而计算出正常审计费用（Elnfee）。

异常审计费用（ABFEE）实际收费的自然对数（Lnfee）-正常审计费用（Elnfee）

表2审计定价模型变量设计表

3.控制变量

本文根据韩丽荣^[3]、李明辉^[4]、段特奇^[6]等研究方法选取以下几个控制变量：

（1）资产规模（lnasset）：被审单位的总资产可以反映企业本身的经营发展规模，同时可以反映审计的复杂程度。

（2）资产负债率（Lev）：反映长期偿债能力的财务指标，在一定程度上体现出被审单位的财务风险，Lev越大，说明企业的债务所占比重越大，具有盈余操控动机的可能性越大。

（3）总资产收益率（ROA）：反映企业收益能力的财务指标，ROA越大，说明被审计单位的盈利情况持久性越强，越不可能进行盈余操控，同时企业面临的财务风险越小。

（4）本年是否亏损（loss）：若企业当年度发生亏损，则说明其具有较差的经营状况，此时会被外部认为公司内部存在经营不善、营运发展低下等情况，从而影响公司的发展，因此亏损公司可能会具有较强的盈余操控动机。

（5）审计所是否为国际四大（Big4）：四大会计师事务所在业内具有良好的声誉，故四大审计的公司审计程序更为严谨，此种情况下被审单位进行盈余管理的可能性较小。

（6）审计意见（opin）：注册会计师出具审计意见的类型，会影响被审单位是否有购买审计意见的动机。

具体变量定义见下表3：

表3回归模型变量设计表

（三）模型构建

本文以∣DA∣反映被审计客户的盈余管理程度，在此基础上将其对审计质量进行替代，段特奇等（2013）认为盈余管理可以分成做高利润以及作低利润两个方向，因此在不明确盈余管理方向时，采用∣DA∣衡量审计质量更为准确。异常审计费用采用∣ABFEE∣衡量异常费用的异常程度，在以上基础上建立以下回归模型：

可行性分析：

（一）本项目的研究方向明确，范围清晰，研究路线清晰，技术路线可行，分析方法具有规范性和可操作性。

（二）现有的研究条件为研究提供了方便。学校图书馆、个人金融数据软件等提供方便的查询条件，可对数据的收集和分析进行科学的整理。

（三）经过合理设计和规划，本项目有足够的时间完成。

（四）本项目是经过和指导老师的认真交谈过后，在指导老师的悉心指导下完成的题目甄选。指导老师经验丰富。

因此，本项目具备了实践研究的条件，可以获得预期效果。

4. 研究创新点

首先在数据的选取上，选择了最新一年2017年的数据进行研究分析，较之前的往年数据相比，所得出的结论为监管机构实施监管提供了更新的参考依据。其次在研究内容上，解释变量选取异常审计费用的绝对值来衡量异常审计费用的异常程度，理论上具有更强的解释性；控制变量的选取方面在各文献的基础之上，选取了几个对模型解释力度较强的控制变量，从而增加模型回归准确性。

5. 研究计划与进展

预调研阶段（2018年12月-2019年1月）：查询相关的文献资料和论文并进行整理；对研究的方案以及模型进行完善，并对上市公司的财务数据进行筛选和整理，并做初步的统计分析。

调研阶段（2019年2月-2019年4月）：对收集的数据建立模型，对数据进行处理，剔除无关数据，并对模型进行相关性分析和回归分析，并调整修正模型。

收尾阶段（2019年4月-2019年5月）：进行课题撰写，在过程中不断优化课题研究的进程及时与指导教师进行沟通，对结果进行讨论与修改。