盈余管理对非标准审计意见的影响研究开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

一、研究意义

财务报告作为反映企业财务状况和经营成果的文件，是投资者进行具体决策时参照的重要依据。因此财务报告的真实性对于投资者来说是十分重要的。而盈余管理作为企业管理者对财务报告盈余信息有目的干涉的手段，其对于投资者的影响也是特别值得重视的。审计师对企业财务报告出具的审计意见，是其根据一定的鉴证标准而发表的对财务报告会计信息质量的一种审核。清楚审计师是否可以识别企业的盈余管理并将其反映在审计意见上，对于投资者的投资决策和上市公司都有重大影响。如果审计意见能够在一定程度上反映上市公司的盈余管理程度，那么投资者就可以依据审计意见来作出相对正确的判断，社会资源能够得到更加有效的配置，外部审计的质量也会得到一定程度的提高，企业也会更加注重财报的会计信息质量问题。

二、国内外研究概况

2. 研究的基本内容和问题

一、研究目标

外部审计作为监督企业盈余管理的重要力量，其审计质量格外为大众所关注。本项目旨在通过实证分析的方法，研究沪深两市a股上市公司盈余管理程度对审计师出具的非标准审计意见的影响，清楚审计师是否可以识别出上市公司的盈余管理，并将其反映在审计意见上。同时，也探究在不同产权性质下，上市公司盈余管理对非标准审计意见的影响是否有所不同。

二、研究内容

3. 研究的方法与方案

一、研究方法

（一）文献资料法

收集有关上市公司盈余管理、审计意见和产权性质方面的文献资料，重点是收集有关盈余管理和审计意见相关性的文献。在此基础上，对以往的文献进行筛选和整理，分析和总结现有关于盈余管理对非标准审计意见影响的研究。清楚当前关于此类相关性的研究概况，了解之前的学者是如何衡量企业的盈余管理程度的，研究两者相关性利用了哪些模型，控制变量是哪些，为之后的正式研究奠定基础。

（二）定量分析法

研究盈余管理与非标准审计意见的相关性，将需要涉及到的项目都数字化。用操纵性应计利润来表示上市公司的盈余管理程度。审计意见分为标准审计意见和非标准审计意见，用虚拟变量来表示。其他涉及的控制变量也都将其数字化，然后构建Logistic回归模型进行检验。审计意见为因变量，盈余管理的替代变量为自变量，利用实证检验的结果来分析两者之间的相关性。

二、技术路线

三、实验方案

本文研究工作分为三个部分：

第一部分：

为了检验盈余管理幅度的大小对审计师出具非标准审计意见的影响，收集沪深两市A股非金融、保险类上市公司2010-2016年的相关数据，并构建如下回归模型：

OP=β₀ β₁DA β₂Big4 β₃State β₄lnfee β₅ROE β₆Loss β₇Year β₈Ind ε

其中，被解释变量OP为虚拟变量，解释变量DA为盈余管理程度，其他事务所规模(Big4)、产权性质（State）、审计费用（fee）、净资产收益率（ROE）、上年是否亏损（Loss）、年度（Year）和行业（Ind）为模型的控制变量。具体变量含义如下表所示：

表格 1变量含义及计算方法

其中，DA作为上市公司盈余管理程度的替代变量，是通过修正的琼斯模型估算得到的可操纵性应计利润的绝对值。具体的模型如下：

TA_i,t/A_i,t-1=α/A_i,t-1 β₁(ΔREV_i,_t-ΔREC_i,t)/A_i,t-1 β₂PPET_i,t/A_i,t-1ε_i,t

NDA_i,t/A_i,t-1=α/A_i,t-1 β₁(ΔREV_i,t-ΔREC_i,t)/A_i,t-1 β₂PPET_i,t/A_i,t-1ε_i,t

DA_i,t/A_i,t-1=TA_i,t/A_i,t-1 DNA_i,t/A_i,t-1

在上面的模型中，TA_i,t 是i公司第t年的总应计利润，A_i,t-1是i公司第t年年初的资产总值，ΔREV_i,_t是i公司年营业收入的增量，ΔREC_i,t是i公司第t年应收账款的增量，PPET_i,t是i公司第t年的固定资产总值，DNA_i,t是i公司第t年的非操纵性应计利润，DA_i,t是i公司第t年的操纵性应计利润，α、β为回归系数，ε是方程的残差项。通过两个模型的计算，分析出是否盈余管理的幅度越大，审计师出具非标准审计意见的可能性越大。

第二部分：

为了检验盈余管理方向对审计意见的影响，将样本按照盈余管理方向的不同进行进一步细分，构建如下模型：

OP=β₀ β₁DA β₂Absem β₃Big4 β₄State β₅lnfee β₆ROE β₇Loss β₈Year β₉Ind ε

模型中的变量定义和表格1中的相同，增加的变量盈余管理方向Absem为虚拟变量。当可操纵性应计利润为正时，表示向上盈余管理，变量取1。如果可操纵性应计利润为负，表示向下盈余管理，变量取0。然后对模型进行回归分析，检验是否对于向上盈余管理的企业来说，审计师更趋向于出具非标准审计意见。

第三部分：

为了检验产权性质对于盈余管理与审计意见相关性的影响，构建如下模型：

OP=β₀ β₁DA β₂State β₃DA*State β₄Big4 β₅lnfee β₆ROE β₇Loss β₈Year β₉Ind ε

模型中的变量定义同表格1中的定义及说明，DA*State 为盈余管理程度（可操纵性应计利润的绝对值）和产权性质的交叉项，ε为方程的残差项。通过建立交叉项，对不同产权性质的上市公司进行回归分析，检验是否国有性质的上市公司，盈余管理程度越高，其被出具非标准审计意见的概率越大。

四、可行性分析

（一）研究条件的可行性

1.数据具有可获得性，研究中所需的上市公司的相关数据可以从学校的金融实验中心所购买的数据库中获得。

2.笔者学过统计学和计量经济学的相关理论知识以及Eviews、SPSS等数据分析软件，能够对数据进行回归分析。

（二）研究手段的可靠性

运用文献资料法和定量分析法相结合的方式，一定程度上可以保证结果的可靠性

4. 研究创新点

之前的学者大多研究上市公司盈余管理的程度或盈余管理的属性对审计师出具非标准审计意见的影响，但对于盈余管理方向的不同而造成不同审计意见的研究较少，而笔者将分别研究盈余管理程度和盈余管理方向对审计师出具非标准审计意见的影响。另外，考虑产权性质这一变量，研究上市公司产权性质的不同，是否会造成盈余管理与非标准审计意见相关性的差异。

5. 研究计划与进展

2017.10-2018.01

确定毕业论文研究主题，对相关主题的已有文献进行梳理和述评。在此基础上，确定毕业论文具体课题，并撰写开题报告。

2018.02-2018.03