会计事务所地域差异对审计费用影响的实证研究——基于中国证券市场A股上市公司数据开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

1.研究意义

1.1.1理论意义

地域性特征是我国审计市场的自身特点之一，这是由于历史、制度和发展程度等多方面的原因造成的。国外的审计市场发展较为成熟，地域性特征不突出，所以相应的研究也较少。但在我国地域性特征体现在审计市场的很多方面，对审计费用有明显的影响。我国对审计费用的研究由于受国外研究的影响，往往忽略了地域性特征的因素。现有研究审计费用地域性特征的文献也主要从地区经济发展的角度进行研究，研究角度比较单一。

2. 研究的基本内容和问题

2.研究目标、内容及拟解决的关键问题

2.1研究目标

本文拟借鉴相关文献对会计事务所地域差异与审计费用关系的分析方法和实证研究方法，对我国证券市场a股上市企业所选择会计事务所的地域差异和审计费用之间的关系做实证研究。通过描述性统计分析与回归分析对两者关系进行一次全面、系统的研究，以此作为基础，帮助我国审计实务者了解审计市场的竞争状况，从而更加积极地制定其战略方向。同时有助于政府监管者对审计市场的了解，进而更加有效地监管各审计市场主体的行为，建立健全我国的民间审计收费机制。

3. 研究的方法与方案

3.研究方法、技术路线、实验方案及可行性分析

3.1研究方法

本文采用规范研究与实证研究相结合的方法，以实证研究方法为主。规范研究方法主要是梳理前期主要文献，奠定本文的研究基础；而实证研究方法，是在理论分析的基础上，提出本文的研究假设，通过分析比较前人研究会计事务所地域差异与审计费用相关关系所采用的计量方法，实证研究部分最终确定以沪深A股上市公司为研究对象，采用分类反映会计师事务所地域差异因素对审计费用的影响，在这个基础上本文选择了适当的控制变量，建立起会计师事务所地域差异因素与审计费用相关性的模型，通过工具软件计量分析得出研究结论。

3.2技术路线

3.3实验方案

3.3.1数据来源

本文选取中国证券市场2014-2016年A股发行的上市公司为样本，以公司注册地所处省份为标准进行分组。为了减少其他因素对统计数据的影响，增强数据的有效性，本文按如下规则对样本数据进行了剔除：

剔除了金融类上市公司。由于金融行业的资本结构和报表项目比较特殊，很多财务指标对审计收费的影响因素与非金融类公司有所不同，例如审计师变更、资产负债率等，会给统计结果造成干扰，所以不考虑金融类上市公司。

中剔除了ST公司和*ST公司。

（3）排除了同时发行B股、H股及N股的上市公司。

（4）剔除了未披露审计收费的上市公司。

（5）剔除了相关数据披露不完整的上市公司。

相关数据主要来自RESSET金融研究数据库、巨潮资讯网站及中国注册会计师协会网站，部分数据由手工搜集整理，数据的统计和处理是采用Excel和SPSS软件最终完成。

3.3.2研究假设

H1：在其他条件一定的情况下，地方法律环境与该地区上市公司的审计费用正相关。

H2：在其他条件一定的情况下，地区上市公司数量与该地区上市公司审计费用负相关。

H3：在其他条件一定的情况下，地区工资水平与该地区上市公司的审计费用正相关。

3.3.3变量选取

（1）被解释变量的选取

模型的被解释变量为审计费用。审计费用是指会计师事务所为被审计单位提供审计服务收取的费用，又称审计收费或审计定价。审计费用主要由审计成本、审计风险溢价和正常的利润共同决定。我国主要采用在政府指导价格的基础上，根据实际业务成本来确定审计费用。

（2）解释变量的选取

地区工资水平。根据的分析，地区工资水平会从审计成本、委托人的心理预期等方面对审计费用造成影响。本文中的地区工资水平是指省级行政区域内职工的年平均工资。按照中国国家统计局的划分，审计行业属于商业服务业，所以选取商业服务业的职工年均工资更为准确。

地区上市公司数量。根据的分析，地区上市公司数量会影响地区审计市场的供需关系和上市公司的事务所选择，从而影响审计费用。本文以上市公司注册地所处省级行政区域内上市公司的数量为指标。

地区事务所发展水平。根据的分析，地区事务所的发展水平差异会导致审计质量和声誉溢价的差异，并在审计费用上有所反映。本文选取上市公司注册地所处的省级行政区域内会计师事务所的总体发展水平为解释变量。

地区法律环境。根据的分析，地区法律环境指数会影响事务所对诉讼风险的评估，从而影响风险溢价。本文选取上市公司注册地所处的省级行政区域的总体法律环境指数为解释变量。

（3）控制变量的选取

被审计单位的规模。几乎所有关于审计费用的研究结果都表明客户的资产规模是审计费用的重要影响因素。是最早运用多元线性回归模型研究了审计费用的影响因素，选取审计客户的资产规模作为解释变量进行研究，结果表明审计客户规模与外部审计费用有显著正相关关系。用总资产的对数作为审计客户公司规模的代理变量，进行单变量回归，结果发现审计客户的规模与审计费用之间存在强烈的正相关关系。本文选取总资产的自然对数作为被审计单位规模的代理变量。

应收账款比。审计业务的工作量和工作复杂程度受到被审计客户财务状况的影响。应收账款与总资产的比值是普遍用来衡量审计业务复杂争睹的指标。徐欢（2008）研究结果表明应收账款占总资产的比例对审计费用具有显著的影响。

当年是否亏损。审计风险是指注册会计师发表不合理审计意见所应承担的诉讼的损失和潜在的损失，是审计费用的重要影响因素。在我国上市公司审计中，对被审计单位的净利润进行确认是十分重要的部分。因为上市公司的利润状况会产生较为明显的市场影响。特别是对公司来说，如果在一定期限内不能扭亏为盈就会面临退市的风险。因此上市公司有很强的动机对利润进行操控，而这会导致审计风险的提高。所以本文选取上市公司当年是否亏损作为反映审计风险的指标。

终极控制人性质。很多的研究都指出，在我国审计市场中，上市公司的国有性质会导致审计费用的降低。地方会计师事务所、地方上市公司和地方政府三者间的政治联系降低了审计独立性。而地方政府为支持当地的国有上市公司对事务所施加了影响，造成国有上市公司审计费用的降低。本文以上市公司终极控制人的性质作为反映上市公司所有权性质的变量。

审计意见。审计意见是审计过程的最后产品。在实务中，审计意见往往会影响审计费用甚至审计师的变更。伍利娜（2003）研究表明：负面审计意见对审计费用具有负相关关系。毛钟红（2008）研究也表明审计意见类型是影响审计费用的重要因素。因此本文选取审计意见作为控制变量。

事务所规模。审计报告是一种具有高度公信力和高度公正的产品，会计师事务所的信誉与独立性乃至专业胜任能力是其核心竞争力所在，这影响其审计质量，同时也对审计费用产生重大影响。很多研究认为会计师事务所的规模能够代表审计质量、独立性和声誉。一般来说，会计师事务所规模越大，那其所提供的审计服务的质量越好，相应地审计费用也越高。刘婷婷、朱锦余（2010）的研究结果表明，四大在我国审计市场的收费远远高于其他非四大的收费。本文选取是否为四大会计师事务所作为代理变量。

表1-模型一变量定义

3.3.4模型的构建

本文以Simunic的模型为基础，参考我国学者的前期研究，并结合本文的假设变量，构建了如下的多元回归模型：

ln(audfee)β₁ln(salary) β₂firmqty β₃auddvpt β₄legalevn β₅size β₆AR β₇profit β₈owner β₉opinion β₁₀big4 c ε

（其中β为待估计系数，ε为随机误差项）

3.4可行性分析

（1）在确定研究思路前对相关文献做了充分的阅读、学习和深入比较分析，做了充分的前期准备。

（2）课题研究方案思路清晰，设计合理，并且在老师的指导下选择了科学的研究方法，研究方案具有可行性。

（3）从具有权威性文献中习得数据分析模型，保证了后期数据处理的科学性和可靠性。

（4）硬件条件：我院拥有国内一流的金融实验中心，拥有CCER、万德等数据库；校图书馆藏书丰富，学习环境优良。

(5)指导老师程老师之前在文献综述上的指导，给本人提出了很多宝贵意见，使论文的选题方向更具有现实意义、论文所需的资料更加完备。

4. 研究创新点

4.1研究创新点

国外对地域特征与审计费用关系的研究较少，我国现有的研究也比较单一。本文针对我国审计市场这一有别与发达审计市场的自身特点进行了多角度的研究和总结。分别从审计成本、审计风险溢价、声誉溢价和审计市场供需四个方面进行了分析。

（1）从地区审计市场供需的角度，研究了审计费用的地域性特征。本文将市场供需理论与我国审计市场地域分割的背景进行了联系，选取了地区上市公司数量作为反映地区审计市场供需的变量，存在一定的创新性。

5. 研究计划与进展

5.研究计划及预期进展

5.1研究计划

表2-预期进展表

5.2预期进展

（1）写出一份总的研究报告，分析会计事务所地域差异对审计费用的影响。

（2）对我国民间审计市场的发展提出一些切实可行的建议。

（3）撰写出一篇较高质量的毕业论文。