上市公司外部审计与盈余管理关系研究开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

盈余管理是20世纪80年代中后期兴起的实证会计研究的重要研究领域。对于盈余管理虽然学术界并没有统一的定义，但大量研究都论证了这种行为的存在。虽然盈余管理并不都是违规或者有害的，但是大规模的盈余管理会误导投资者的投资决策，给投资者带来严重的损失。美国前证监会主席亚瑟列维(Arthur Levitt)在1998年的著名演讲《数字游戏》中指出,盈余管理已成美国证券市场上司空见惯的行为, 这将会给美国财务报告系统造成很坏的影响。2001年濒临破产的美国能源巨擎安然公司就涉及到利润操纵问题。在中国,也出现了上市公司操纵利润的行为,尤其自2000年以来,一些会计造假的公司被揭露结果引发了股市的下跌,给我国的证券市场带来很大的负面影响。因此,对盈余管理行为的约束就显得极为重要。而外部审计是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查，因此起着鼓励诚实的作用，外部审计的力度对于上市公司盈余管理起着决定性的作用。加强注册会计师对上市公司盈余管理的审计，已经成为一个值得探讨的重大课题。

我国上市公司盈余管理的手段

盈余管理主要是借助于会计政策的选择来实现的，但又不仅限于会计政策的选择。研究表明上市公司进行盈余管理的手段有很多。

王跃堂等（2005）通过实证研究发现，上市公司计提长期资产减值准备并未演化成上市公司进行盈余管理的工具。赵春光（2006）通过实证研究发现，资产减值前亏损的上市公司会通过转回资产减值进行盈余管理来达到避亏的目的，减值前亏损并且无法以转回资产减值避免亏损的公司会继续进行资产减值准备的提取，为下一年度打基础。王辉（2007）通过研究发现在新会计准则实施后盈余管理手段发生变化：新会计准则全面引入公允价值计量属性,在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均谨慎地采用了公允价值,有些公司滥用公允价值操纵利润；利用固定资产折旧，由于固定资产的金额一般都比较大, 上市公司只需通过折旧年限进行调整, 就可以对业绩进行一定程度的调控。固定资产折旧方法变更不再追溯调整, 使得上市公司可以通过变更固定资产折旧方法来盈余管理；开发支出计入无形资产, 和以前全部计入管理费用的处理相比, 大大降低了其对当期利润的影响。因此, 允许开发支出资本化无疑会增加高科技企业的盈余管理空间。

张昕，姜艳（2010）提出：将盈余管理的手段分为三大类: 第一类是利用会计方法变更;第二类是通过应计利润管理; 第三类是真实活动的操控。无论采用哪类手段管理盈余, 其最终的结果都要在利润表中反应出来。王虹（2011）通过实证研究发现，具有调减利润动机的亏损的上市公司确实存在通过减少计公允价值变动收益来达到调低亏损公司利润的现象。吴克平博士（2012）通过经验研究发现，2006年新会计准则颁布后，上市公司计提长期资产与流动资产的减值准备行为对会计盈余质量的负面影响得到了一定程度的改善，从某种程度上资产减值准备行为中存在的盈余管理动机得到了一定程度的控制，但资产减值准备的计提和转回中仍然存在一定程度的盈余管理行为。孙艳阳（2012）指出上市公司盈余管理常用手段有：利用会计原则与会计方法企业进行会计核算和编制会计报表应遵循会计政策的原则和方法。我国会计准则体系不完善，会计政策对盈余管理提供了空间；利用实际影响盈余行为有时管理者可能采用实际行动影响盈余管理比如：利用关联交易，利用业务虚构。

综合各专家学者的研究可以知道上市公司盈余管理的手段多种多样,变更固定资产折旧,开发支出无形资产,会计变更,资产减值准备的计提和转回，利用会计准则体系不完善，减少计公允价值变动收益,这些还远远不够，这些手段在上市公司盈余管理中广泛应用, 上市公司运用这些手段对利润实现情况进行人为的调整和操纵，美化财务报告，粉饰上市公司的本来面目，致使虚假会计信息泛滥，严重影响会计信息的真实可靠性，误导信息使用者的经济决策，扰乱资本市场的正常秩序。

上市公司盈余管理与外部审计关系

实现盈余管理的手段很多，上市公司运用这些手段有目的地控制对外财务报告过程, 以获取某些私人利益,而外部审计是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查，因此起着鼓励诚实的作用，那么外部审计与上市公司盈余管理究竟有怎样的关系呢?

刘继红（2009）提出：上市公司盈余管理的程度越高，外部审计意见的可能性越大，表明审计师能够鉴别上司公司的盈余管理程度，并对盈余管理程度高的上市公司发表非

标意见，因此，投资者可以依赖外部审计意见来识别上市公司的盈余管理并进行投资决策。刘斌（2009）认为：盈余管理绝对水平对出具不同类型的外部审计意见具有较大的影响，即盈余管理绝对水平越高，公司被出具非标准外部审计意见的可能性就越大。可以认为，外部审计意见能在一定程度上揭示了上市公司的盈余管理水平。

杨群辉，王玉蓉（2011）认为：当前，盈余管理已成为公司内部操作财务报告信息而获取私人利益的重要手段，违背了现代财务报告中立性的核心原则以及客观性原则，造成公司对外财务报告信息存在一定程度主观特征。由此盈余管理与公司对外财务报告过程的中立性形成实务上的矛盾，无疑会损害利益相关者及公众投资者的利益。在会计理论与实务发展中为了解决以上矛盾，保护投资者利益及完善公司治理结构，外部审计理论与方法越来越多地被用于计实务领域中。现有的众多理论研究表明，经过外部审计的财务报告信息更可靠，同时上市公司外部审计报告的意见类型逐渐受到企业各方面利益相关者的重视，并对其决策行为产生重要的影响。

孙琳，胡亚敏（2012）认为：内控质量越高的企业，外部审计师对其的信任程度就越高，所采取的外部审计程序也就越少，在时间、人手不够，或者审计费用不充足的情况下，审计师可能大幅度削减实质性程序，只采取简单的控制测试，轻易给出标准审计意见。而在审计费用充足的情况下，即使被审企业的内控质量较高，审计师仍然会采取更加充分的审计程序，逐一验证各项测试，更能够发现被审企业隐蔽的盈余管理行为，出具非标审计意见的概率也就越大。王守海，李云（2012）认为：公司的经营活动越复杂，会计估计和判断就越多，则应计项目的噪音可能就越大。当公司涉足并购或重组活动时，由于涉及到复杂的会计处理，其应计项目的噪音可能更大，应计质量可能更低。面临财务困境的公司可能更有动机进行盈余管理。应计质量与公司的财务杠杠及其所面临的风险相关联。国内外证据表明，经理往往出于各种资本市场动机，比如增发配股，利用操控性应计进行盈余管理而更高质量的外部审计有助于发现和限制经理的盈余管理行为。

吴玲（2013）提出：认为外部审计的作用就是通过增强公司财务报告净利润的可信性、客观性从而减少企业的契约磨擦，最终维系公司的委托代理关系。陈宋生，董旌瑞，潘爽（2013）认为：外部审计师对年度财务报表的审计能够限制管理层进行盈余管理的空间，从审计任期看我国实施签字会计师强制轮换制度能够增强外部审计独立性，并降低公司盈余管理程度。研究表明，公司治理水平的提高有助于盈余质量的提高，在好的治理环境下外部审计任期的延长会提高盈余质量，在差的治理环境下外部审计任期的延长对盈余质量没有影响。

由以上可知外部审计对上市公司的盈余管理觉有决定性的作用，外部审计意见影响上市公司管理层的决策进而影响盈余管理的程度，限制盈余管理。反过来上市公司盈余管理的程度也决定了其外部审计的强度，外部审计在一定程度上也揭示了上市公司盈余管理情况。通过综述我们也可以发现影响上市公司盈余管理与外部审计的因素也有很多，这些因素也影响着他们的关系。上市公司盈余管理与外部审计是密不可分的，相互影响的，有盈余管理的存在必然会有外部审计的存在，反过来外部审计制约着盈余管理，两者都存在于上市公司中。

三．主要参考文献：

[1]孙铮，王跃堂.资源配置与盈余操纵之实证研究[J].财经研究，2005（4）;

[2]赵春光.资产减值与盈余管理论《资产减值》准则的政策涵义[J].会计研究，2006（3）;

[3]王辉.新会计准则下上市公司盈余管理手段的变化[J].财会月刊.2007（4）；

[4]张海梅.我国上市公司盈余管理的动因及治理[J].Commercial Accounting.2008(9);

[5]刘继红.国有股权，盈余管理与审计意见[J].审计研究.2009(2);

[6]刘芳.我国上市公司盈余管理的防范与治理[J].会计之友.2009(7);

[7]刘斌.上市公司审计质量与盈余管理关系实证研究[J].财会通讯.2009(12);

[8]张昕,姜艳. 亏损上市公司盈余管理手段分析[J].财经科学.2010(6);

[9]王虹.公允价值计量是否成了盈余管理工具基于上市公司2007 ~ 2009年财务数据的分析[J].财会月刊，2011(3);

[10]杨群辉，王玉蓉. 公司内部控制质量对审计意见的影响基于2009 年我国上市公司数据的实证检验[J]. 财会月刊.2011(11)

[11]曹志文，牛晓叶，张玲．我国审计质量的影响因素研究综述及未来展望[J]．财会通讯，2011(3O);

[12]李平．审计质量影响因素及其改善分析[J].经济研究刊.2011 (12);

[13]王守海，李云. 管理层干预、审计委员会独立性与盈余管理[J].审计研究.2012（4）；

[14]孙琳，胡亚敏.内部控制对盈余管理和外部审计师的影响[J].财会通讯.2012(8);

[15]王紫光,李欢. 盈余管理、事务所选择与审计意见基于外部审计治理作用的经验证据[J].会计之友.2012(10);

[16]吴克平.关于上市公司盈余管理手段的实证研究[J].财会月刊.2012(11);

[17]孙艳阳.上市公司盈余管理:动机.手段.对策[J].财会通讯.2012(8);

[18]曹金臣. 上市公司独立审计质量与盈余管理关系实证研究[J].财会通讯.2013(1);

[19]吴玲.独立审计意见对上市公司盈余管理影响的比较静态分析[J].中国注册会计师.2013（2）；

[20]陈宋生，董旌瑞，潘爽.审计监管抑制盈余管理了吗[J].的痕迹与经济研究.2013(3);

[21]Sugata Roychowdhury1 EarningsManagement through Real Activities Manipulat ion [ J] 1 Journal of Accounting and Economics, 2006, Vol42, No13；

[22] Piot, C. and R. Janin, 2007, External Auditors, Audit Committees and Earnings Management in France, European Accounting Review, Vol.16, No.2: 429-454;

2. 研究的基本内容和问题

3. 研究的方法与方案

一．研究方法

1.规范分析与实证分析相结合，并以实证分析为主。本文首先归纳总结国内外上市公司盈余管理及外部审计的理论和研究，采用逻辑推理演绎出影响我国上市公司会计师事务审计质量的因素。然后，构建上市公司盈余管理的影响因素模型，通过中国注册会计师协会、巨潮资讯、国泰安数据库等网络资源收集最新数据，并利用Excel、SPSS等专业统计软件工具对数据进行处理和分析，得出结论。

2.定量分析与定性分析相结合，以定量分析为主。在定性分析的基础上，运用描述性分析、相关性分析和多元回归逻辑模型，对上市公司外部审计质量与盈余管理的关系进行定量分析，再根据定量分析的结果提供定性分析和评价。

二.技术路线（见附件）

三．实验方案

1. 描述性分析

本文以可操纵应计利润的绝对值∣DA∣为因变量，测度上市公司盈余管理程度，由于本研究的变量并非全部为数值型变量，其取值我们根据其影响程度来评分赋值如下表所示：

变量分析表

2.相关性分析

相关性分析即个变量之间的相关系数检验，可利用专业的统计软件完成。

3.多元回归分析

建立相关假设：

H1: 上市公司盈余管理与会计事务所规模具有负相关关系:，被国际四大所审计的上市公司盈余管理程度显著低于被非四大所审计的上市公司

H2：上市公司盈余管理与非标准意见具有正相关关系，注册会计师能在一定程度上鉴别上市公司盈余管理，并将其反映在审计意见中。

H3：上市公司盈余管理与审计收费具有正相关，盈余管理目的的实现需要审计师的配合从而支付更高水平的审计费用。

利用专业统计软件，建立回归模型，得出回归结果。主要的变量及变量说明如下表：

表2 主要变量表

可行性分析

国内外有许多相关方面的研究和调查，为本研究的文献检索和实验设计提供了条件和思路。

本研究的样本及数据均来源于中国注册会计师协会、国泰安数据库等权威网站，数据来源可靠且易获得，因此本研究具有优越的外部条件，可行性很高。

本研究研究方案思路清晰，设计合理，研究使用的方法科学、可行。笔者本人对研究涉及的理论和研究方法都有深入地了解且能够熟练地运用。

以上这些，都为今后研究的顺利展开做了良好的铺垫，在一定程度上证明了该研究的可行性。

4. 研究创新点

5. 研究计划与进展

研究计划及预期进展