上市公司盈余管理对审计费用的影响研究开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

随着我国经济的蓬勃发展，上市公司的数量不断增加，企业规模日益扩大，公司的各界利益相关者，比如投资者、债权人和监管部门对企业的信息质量水平要求越来越高。

2011年我国证监会《第41号公告——关于2011年年报编制、审计和披露工作有关事项》提出，要求上市公司披露年度报告的同时，披露其财务报告内部控制审计报告以供投资者参考。2016年12月，我国财政部印发了与国际审计准则趋同的新审计报告准则《中国注册会计师审计准则第1501号》，要求上市公司财务报表审计报告中增加关键审计事项，新审计报告准则股要求所有上市公司自2018年1月1日即2017年审计报告中开始全面披露关键审计事项。这表明在会计市场中，上市公司审计费用已经引起了业界的关注，我国学者对审计费用的潜在影响因素也展开了深入的研究。

国内外大量研究表明，拟上市公司为了满足本国监管机构的要求、增加融资机会和提高企业声誉，往往会通过各种方式修饰财务报表，同时盈余管理具有复杂性和高风险性，这一因素成为影响审计收费潜在因素的重要一环，主要原因体现在：第一，盈余管理行为针对的报表项目一般是不确定性较大的项目，更容易被操作；第二，针对高风险企业的注册会计师会通过增加审计程序的方式来降低检查风险，以到达使审计风险降低到可以接受的水平的目的，审计师的投入增加，审计费用也会随之增加；第三，注册会计师面对审计风险的增加，会让上市公司来共同承担审计费用溢价所带来的额外风险。

2. 研究的基本内容和问题

五、研究目标

1、理论分析盈余管理对审计费用的影响方向；

2、实证研究主板上市企业盈余管理对审计费用的影响，分析得出结论；

3. 研究的方法与方案

八、研究方法

（一）文献研究法

通过对审计费用、盈余管理和二者关系的相关文献资料，进行查阅梳理、整理汇总和比较分析，明确研究方向和研究重点。

（二）定性定量结合法

1、根据已有文献和研究结果，结合主板企业的发展现状进行综合分析，归纳主板上市公司中盈余管理对审计费用的影响程度，为盈余管理替代变量的选取和后续定量分析提供理论依据。

2、在Simunic模型的基础上，采用多元线性回归的方法，结合国内对审计费用影响因素的研究，同时考虑到主板上市公司的特殊性，选取审计费用（LNFEE）作为被解释变量，应计盈余管理（DM）、真实盈余管理（R_CFO、R_PROD、R_DISEXP）分别作为解释变量，公司规模（LNASSET）等作为控制变量。变量符号和定义如下表所示：

表1变量定义表

其中控制变量的选取原因如下：

（1）客户资产规模：学者们研究发现总资产的规模对审计收费有较大影响，因此本文对总资产规模这个因素进行了控制，取被审计公司的资产总额的自然对数加以衡量；（2）事务所类型：审计单位类型对于审计费用的影响根据以往的学术研究成果来看应当是显著的，并且其类型与审计收费是成同向变动的关系，“八大”会计师事务所被普遍认为拥有更高质量的审计，因此本文将其作为控制变量；

（3）审计业务复杂程度：在大多数企业中，存货的盘存是一项耗时耗力的工作，因此存货项目在期末资产中的比率大，审计师在存货上耗费的人力物力就会增加，审计程序随之增加；应收账款等往来款项的审计，会涉及第三方及坏账方面等问题，也需要进行大量函证的工作，从而存在复杂性和风险性，为了降低检查风险，审计工作量就相对更大，因此该部分占总资产比重越大，审计程序越多，业务复杂性相应就越高，因此本文将这两项作为控制变量。

（4）审计风险：如果公司的资产负债率超过一般的正常水平，表明其经营存在异

常情况，财务风险可能较大，公司管理层在这压力之下会有粉饰财务报表的动机，审计师评估的重大错报风险高；流动比率越低，说明企业对到期债务的偿还能力越低，从而财务风险和审计风险高，因此本文将这两项作为控制变量。

（三）模型构建

国内外主要有三种模型来研究应计盈余管理与审计费用的关系。第一种是Jones 模型，用可操纵性应计利润来衡量盈余管理水平，但是该种测量盈余管理程度的方法并不适用于我国，因为我国的盈余管理主要是通过营业外收支净额、投资收益和补贴收入等方式进行的，因此不采用。第二种方法用上市公司的ROE 是否处于保配、保牌的区间来衡量企业的盈余管理程度。一些学者认为此种方法的科学性有待研究，因此本文也不采用。第三种方法是用非经常性损益的绝对值来衡量盈余管理的程度。企业进行盈余管理一般通过关联交易、资产置换等进行，而这些收益会计上的处理方法都是包含在非经常性收益当中，所以本文采用非经常性损益的绝对值与期末资产的比率来衡量盈余管理。

本文借鉴Simunic的审计收费模型，用多元回归方程对审计费用和盈余管理进行实证检验，结合我国审计市场的特点，根据上述研究设计构建如下模型：

（1）模型1：用以检验应计盈余管理和审计费用是否存在正相关关系：

LNFEE=β₀ β₁ZCFZ β₂CH β₃YSZK β₄SWS β₅DM β₆CR β₇LTL β₈ROE β₉LNASSET β₁₀SJYJ ε_i

_{（2）模型2：用以检验真实盈余管理的生产操纵幅度与审计费用是否存在正相关关系：}

LNFEE=β₀ β₁ZCFZ β₂CH β₃YSZK β₄SWS β₅R_CFO β₆CR β₇LTL β₈ROE β₉LNASSET β₁₀SJYJ ε_i

_{（3）模型3：用以检验真实盈余管理的销售操纵幅度与审计费用是否存在负相关关系：}

_{LNFEE=β0 β1ZCFZ β2CH β3YSZK β4SWS β5R_PROD β6CR β7LTL β8ROE β9LNASSET β10SJYJ εi}

（4）模型四：用以检验真实盈余管理的费用操纵幅度与审计费用是否存在负相关关系：

LNFEE=β₀ β₁ZCFZ β₂CH β₃YSZK β₄SWS β₅R_DISEXP β₆CR β₇LTL β₈ROE β₉LNASSET β₁₀SJYJ ε_i

九、技术路线

本文采用的技术路线如下：

十、实验方案

1、对已有文献进行回顾，进行理论分析，提出假设；

2、在国泰安数据库、迪博数据库等收集相关数据，进行多元线性回归分析；

3、对上述结果进行描述性分析、相关性分析和多元回归分析；

4、由实验结果得出实验结论，并提出建议。

十一、可行性分析

1、技术可行性：我国《公开发行证券的公司信息披露规范问答第六号——支付会计师事务所报酬及其披露》的颁布，使审计费用的披露成为企业所披露的会计信息之一，保证了数据来源的权威性和数据的有效性。我国风险导向审计的引入，使人们对企业盈余管理行为日益重视，现有的研究方法丰富多样，为本次研究提供了契机。

2、经济可行性：我国经济蓬勃发展，上市公司数量不断增加，上市公司的利益相关者对其披露的信息质量要求不断提高，企业的信息披露情况关系到企业的融资、筹资等经济行为。因此规范企业的盈余管理行为，有利于企业披露真实的会计信息，从而促进我国经济的良性发展。

3、社会可行性：本文通过研究主板上市公司盈余管理对审计费用的影响，了解上市公司存在有盈余管理的现象的倾向，进而制定相应的规章制度，以此来规范各个行业的上市公司或者是试图通过不正当途径来达到上市目的的公司，使用盈余管理操纵利润和粉饰报表的行为。同时，提供建议完善相关政策法规，有助于证券市场平稳健康的发展。

4. 研究创新点

十二、特色或创新之处

企业盈余信息在上市公司的会计信息系统中的地位越来越重要，关注度在逐渐的提高。但是，由于我国的证券市场相较于外国起步较晚，发展还不够完善，当前执行的法规条文还无法有效地阻止一些不合理行为。本文通过对上市公司盈余管理和审计费用关系进行研究，为我国现行相关政策提供补充。

目前我国的相关研究结论尚未统一，大多学者的研究集中在对应计盈余管理的研究和分析。本文选择主板市场上市公司，分别探究应计盈余管理和真实盈余管理以及真实盈余管理三种方式分别对审计费用的影响，深入分析注册会计师审计费用增加的原因并提出防范对策。因此本文从样本范围和假设提出上都比较有新意，具有理论和实践上的研究意义。

5. 研究计划与进展

十三、研究计划与预期进展

表1 研究计划表