1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）
国际会计准则委员会（IASC）于1989年7月发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中认为，高质量会计信息必须符合十个质量特征，其中四个最主要特征为可理解性、相关性、可靠性和可比性，高质量的会计信息有利于实现财务报告的目标。财务报告主要针对那些无法获得所需信息来做出这些资本配置决策的投资者，不同公司和不同时期的财务报告对于投资者、贷款人和其他债权人作出的正确的资本配置决策至关重要。因此，用于决策的会计信息质量高低会受到哪些因素的影响，一直是理论界和实务界关心的重要问题。根据高层梯队理论（Hambrick等，1984），管理者特质影响着他们的战略选择，并进而影响企业的行为。高层管理团队可客观度量的特征（如年龄、任期、职业、教育等）与管理者认知能力和价值观密切相关，通过观察这些特征变量就可以客观地研究高层管理团队与企业绩效之间的关系。在企业中，高管对准则的理解与执行会对会计信息可比性产生会重要影响。然而长期以来，理论界对CFO在公司财务报告中的重要性认识不足，传统观点认为CFO仅仅是CEO的代理人，早期的研究都是观察CEO在会计操纵中的作用。近十年来，随着财务重述事件的增多，对财务体制的管理负有直接责任的CFO开始受到学术研究的关注。CFO作为会计政策的制定者和决策者，其任职经验、专业水平等特征会对会计信息质量产生更为直接的影响。近年来，我国主管部门更加重视财务总监制度的建设，并且在2008年颁布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，明确强调财务负责人在企业财务内部控制方面的职责。学历、工作经验、专业资格认证可以作为衡量财务总监专业能力高低的重要指标，专业能力较高的财务总监能够帮助企业选择合适的会计政策和财务体系，减少了会计差错发生和财务报表重述的可能，提高企业的会计信息质量。然而根据理性经济人理论，公司管理层为了个人或公司的利益最大化，他们必然会利用包括会计准则在内的一切可能利用的空间，包括盈余管理或利润操纵，后者无疑会降低会计信息的质量。专业能力较强的财务总监又有动机和能力相机选择甚至滥用会计政策，从而导致会计信息质量降低。那么，财务总监的专业能力究竟如何影响会计信息质量呢？若存在影响，学历、知识和经验究竟哪个方面更为重要？本文以学历、任职经验和专业资格认证作为衡量财务总监专业能力的三项指标，从公司的财务重述视角探讨财务总监的专业能力究竟如何影响会计信息质量，进而为投资者理解和使用会计信息提供启示，并对有效衡量我国上市公司财务负责人的综合素质以及完善财务总监的选聘与考评制度具有借鉴意义。
二、国内外研究概况（一）影响会计信息质量的因素自美国财务会计准则委员会（FASB）1980年发表“会计信息质量特征”概念公告之后的20多年间，学术界发表了许多有关会计信息质量的规范和经验研究成果，这些成果在会计监管，特别是在会计准则制定方面发挥了一定的作用。会计准则的趋同对会计信息质量有最宏观和显著的影响。Mary E.Barth等（2012）、易阳等（2017）认为会计准则的协同有助于促进会计处理方法的统一，提高会计信息可比性；当会计准则的质量提高时，会计信息质量也会显著提高。2006年，我国的会计准则与国际会计准则实现了实质性趋同，2014年我国又陆续修订和制定了9项会计准则。通过与国际会计准则的持续趋同，我国会计准则的质量不断提高，总体会计信息质量也逐步提高。近年来的研究表明，会计信息质量不仅会受到会计准则的影响，总结起来，企业的外部和内部因素也会通过影响会计信息质量。就外部因素而言，风险投资参与（李璐，姚海鑫，2019）、市场环境与法律制度（方红星等，2017）、审计质量（Francis，2014）及审计师执业特征（谢盛纹等，2017）均会对会计信息质量产生影响。就企业内部因素而言，研究表明，公司的治理环境例如内部控制的质量（潘临等，2017）会显著影响企业的会计信息质量，而自高层梯队理论提出以来，越来越多的学者开始关注管理层因素对会计信息质量的影响。张霁若（2017）提出，CEO变更会影响公司的信息披露动机及其会计准则执行和会计政策选择行为，使会计政策的稳定性受到破坏，进而降低会计信息可比性。同时，CEO的海外经历（杜勇等，2018）、性格特征（罗劲博，2014）以及企业间的高管连结（周晓苏，2017）都会影响会计信息质量。（二）会计信息质量的度量由于会计信息质量是定性化的概念，定量化的实证研究中通常通过设计代理变量来进行研究。研究者对会计信息质量理解和认识不同，会选择不同的代理变量。总体来说，实证研究中会计信息质量量化的方法有三类：1、基于会计信息的是否含差错评价会计信息质量这类研究认为公司会计信息当中如果没有会计差错存在，则表明会计信息质量高；反之，则会计信息质量较差。判断一家公司会计信息是否有差错或者可能有差错，主要依据是审计意见类型、财务重述公告、监管部门对公司违法或财务舞弊的处罚等各类显示会计信息存在问题的信息。于鹏（2007）以财务重述作为会计信息质量表征，研究了股权结构与财务重述之间关系。Aier（2005）以财务重述作为研究对象，研究CFO专业能力与财务重述之间的关系。2、基于公司盈余的持续性评价会计信息质量企业的会计盈余信息能预测企业未来的会计盈余和经营现金流量，并且会计盈余中公司未来可持续获取的部分越高（即应计利润持续性低于收现利润），公司的价值将越大。基于这一原理，实证研究中通常用盈余质量来度量会计信息质量，常用的方法包括：Jones模型和修正Jones的模型、Dechow和Dichev模型、截面Jones模型以及盈余透明度模型。3、基于会计信息披露的充分程度评价会计信息质量鉴于会计信息质量较难直接准确计量，部分学者提出使用信息披露的数量、及时性来评价。实证研究中以信息披露为研究视角，度量会计信息质量的方法主要有：综合评价法、信息披露指数等。上述三类度量方法各有缺点和局限，在实证研究中，具体方法的选用既要考虑研究的主题，又要考虑各方法的特点。比如基于信息披露充分性的度量方法，考虑了会计信息数量上的要求，没有考虑会计信息性质的要求；基于会计信息是否含差错的度量方法，可以从会计信息质量的性质上作出高低之分，但无法从程度上评价会计信息质量。本文则是基于会计信息是否含有差错来评价会计信息质量。（二）财务总监特征与会计信息质量Aier等（2005）用担任财务负责人的工作经验（工作年限）、在其他公司的工作经验、学历（如MBA）、职业资格（如CPA）来衡量财务负责人的专业能力，研究发现，财务负责人的专业能力越强，其所在的公司发生利润重述的可能性越小。最新有关财务总监与会计信息质量关系的研究，逐步深入到考虑财务总监能力素质、个人认知风格、性格特质对会计信息质量的影响。CFO作为企业的财务负责人，制定并执行企业的核算与报告体系，对于企业的财务报告形成具有极其关键的作用和责任，其专业能力会对会计信息质量产生更直接的影响。CFO任职经验越丰富，其对会计准则的理解力和判断力就越强，职业判断能力就越强，所作的会计政策选择越合理，企业的会计信息质量也就越高（邱昱芳等，2011）。同时，王霞等（2011）的研究发现，CFO的财务专长（CPA）与会计信息质量正相关，且财务专长有助于降低会计差错发生的概率，研究还发现CFO是女性的企业会计信息质量更高。Ge等（2011）在控制公司特征、时间和影响的条件下，研究了CFO个人特质对公司会计政策选择的影响。他们发现财务总监的个人认知风格对公司会计政策选择有显著影响，特别是在财务总监个性谨慎和工作需求强烈的情形下。一般而言，财务总监职责是在具体会计准则约束下，与公司整个管理团队一道实现企业目标。因此，财务总监对会计信息质量的影响，除与个人特征相关外，还同外部环境、制度因素有关。Feng et al.（2011）研究发现存在重大会计操纵的公司CFO与没有发生会计操纵的公司的CFO相比股权激励水平相当，但前者所述公司的CEO拥有更高的股权激励，这表明CFO经营盈余操纵更可能是屈服于CEO的压力，而非自身经济利益。国内文章近十年来才有文献开始深入探讨财务总监对会计信息质量的影响，而且较为零散，研究财务总监个人特征方面的文章则更少。基于此，本文从学历、任职经验、专业资格认证三个维度来衡量CFO的专业能力，并研究其对上市公司会计信息质量的影响。
2. 研究的基本内容和问题
一、研究目标本文以我国a股上市公司财务重述为出发点，将前期差错财务报告作为会计信息质量的衡量指标，运用实证研究方法，考察有关财务总监自身专业能力的特征变量与上市公司会计信息质量之间相关关系，目的是了解和认识我国上市公司财务总监专业能力在保障和监督会计信息质量方面所发挥的作用，并据此为提高上市公司会计信息质量提出意见。
二、研究内容与研究假设（一）高层梯队理论hambrick在1984年提出高层梯队理论，从高管团队的认知心理过程出发，研究战略选择与组织绩效决定因素，将高管团队的人口统计学特征（如年龄、工作年限、教育背景、职业技能等）及其差异性，作为高管团队认知心理过程的代理变量来预测组织的行为产生。
理性经济人理论认为高层管理者拥有自动进行最优战略决策的能力。
3. 研究的方法与方案
一、研究方法
(一）研究方法
本文采用规范分析和实证研究相结合的研宄方法，且以实证检验分析为主。在文章研究意义与理论基础研究阶段，采用规范分析方法对已有文献进行梳理、总结归纳，将财务总监专业能力、会计信息质量、财务重述联系起来，建立全文的逻辑框架；在数据检验阶段，主要采用实证研究方法，提出研究假设，并进行实证分析，分别检验财务总监特征变量与上市公司会计信息质量的相关关系，以期得到一些有意义的结论，并通过对结论的分析，提出相关的政策建议。
（二）检验模型
为了检验财务总监的学历对会计信息质量的影响，本文构建模型（1）：
AQi=β0 β1Bachelor β2Master β3Doctor ∑λiCotrol εi
为了检验财务总监的专业资质对会计信息质量的影响，本文构建模型（2）：
AQi=β0 β1CPA ∑λiCotrol εi
为了检验财务总监的任职经验对会计信息质量的影响，本文构建模型（3）：
AQi=β0 β1CFOExp ∑λiCotrol εi
（1）会计信息质量作为被解释变量，本文使用是否发生财务重述来度量公司的会计信息质量，财务重述即财务报表的重新表述，是指企业在发现并纠正前期财务报告的差错时，重新表述以前公布的财务报告。财务重述不仅是一个会计处理问题，它还涉及到监管、司法等一系列领域，但从根源上看，财务重述源于会计人员的疏忽，更可能源于舞弊。因此发生财务重述通常表明公司先前财务报告存在会计差错或舞弊可能，代表较低的会计信息质量.
（2）财务总监的学历使用财务总监获得最高学历表示，包括本科、硕士、博士三个二值变量。
（3）专业资格认证使用财务总监是否获得中国注册会计师资格（CPA）来衡量。
（4）财务总监的任职经验通过目前上市公司担任财务总监的总年数（CFOExp）来衡量。
（5）控制变量。基于现有文献成果，在模型中加入了会计信息质量有显著影响的因素作为控制变量。并也将行业作为控制变量。各变量定义见表1。
表1 变量定义
| 变量类别 | 变量名称 | 变量符号 | 定义 |
| 被解释变量 | 财务重述 | AQ | 虚拟变量，如果公司年度财务报表有差错而后发生重述，变量值取1，否则为0 |
| 解释变量 | 学历 | Bachelor | 虚拟变量，财务总监的学历为本科，变量值取1，否则取0 |
| Master | 虚拟变量，财务总监的学历为硕士，变量值取1，否则取0 | ||
| Doctor | 虚拟变量，财务总监的学历为硕士，变量值取1，否则取0 | ||
| 专业资格认证 | CPA | 虚拟变量。持有注册会计师资格证则取 1, 否则取 0 | |
| 任职经验 | CFOExp | 财务总监在目前上市公司担任财务负责人一职的总年数的自然对数 | |
| 控制变量 | 企业规模 | SIZE | 期末总资产的自然对数 |
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| 市净率 | PB | 市净率 |
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| 总资产报酬率 | ROA | 总资产报酬率 |
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| 独董比例 | IDR | 公司的独立董事占全体董事人数比例 |
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| 赫芬达尔指数 | HERF | 上市公司前十大股东持股比例 |
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| 行业 | IND | 根据证监会的行业分类，制造业细化至二级分类，共 21 个行业，设 20 个变量 |
研究中，以我国上A股市公司2014-2018年的数据为样本，上市公司财务重述数据、财务总监个人特征数据来源为wind、迪博、国泰安数据库。对于以上数据库中部分缺失的公司数据通过中国证监会网站等手工补充完整。
在确定财务重述样本的过程中，本文将财务报表重述限定在违反会计准则的会计差错更正范围内，对于因会计政策变更所引起的报表追溯调整，界定为非财务报表重述。需要注意的是，当期发布的补充更正公告，其所纠正的会计差错既可能发生在当期，也可能发生在以前年度，甚至横跨以前若干个年度。因此，需要对照公告内容，辨别出财务报告差错的发生年度。最后进行下列处理：剔除金融保险行业数据；剔除财务总监专业能力以及相关财务数据和公司治理数据无法获取的样本。
二、技术路线
三、可行性分析利用学院的wind数据库、国泰安数据库等资源，可以获得所需要的上市公司以及财务总监特征的数据。本人已学习过计量经济学知识，能够运用计量软件回归分析数据，并得出相应结论。
4. 研究创新点
特色或创新之处本文根据高层梯队理论，从管理层财务总监的角度探究财务总监的专业能力对会计信息质量的影响，并使用学历、工作经验和专业资质三个维度度量财务总监们的专业能力。
现有研究财务总监对会计信息质量影响的文献，经验研究居多，通过实证方法研究两者关联性的文章比较少见。
本文采用回归统计分析方法，研究两者关系，将充实实证方法在这一领域的应用。
5. 研究计划与进展
研究计划及预期进展1、数据收集、整理、分析：1-3月2、分析回归结果，得出初步结论：3-4月3、形成论文初稿：4月4、论文终稿提交答辩：5月中旬
