上市公司会计师事务所变更对审计费用粘性的影响开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

课题意义

1、理论意义

（1）拓宽了费用粘性的研究范畴。现有文献对于费用粘性的研究多着眼于企业费用粘性与高管薪酬粘性，而创新性地将粘性的概念应用到审计费用之中的文献研究尚属稀少。本文通过实证研究，在论证会计师事务所变更对审计费用粘性的影响之后，拓宽了费用粘性的研究范畴，进一步丰富和完善了相关审计理论。

2. 研究的基本内容和问题

一、研究目标

根据会计师事务所变更与审计费用粘性作用机理，借鉴并利用王立彦等（2014）和孙新宪（2016）的检验审计费用粘性模型，引用2015-2019年我国所有a股上市公司的观测值作为研究样本，通过实证分析研究会计师事务所变更与审计费用粘性相关关系。

二、研究内容

3. 研究的方法与方案

一、研究方法

（一）研究方法

1、文献分析法。通过阅读国内外有关费用粘性、会计师事务所变更相关的文献，从不同方面对原始文献经过系统整理归纳、分析鉴别，从费用粘性、会计师事务所变更以及两者的影响关系三个角度并加以区分国内外研究趋势进行梳理，总结以往研究的成果与不足，为本研究构建理论支撑。

2、实证研究法。本研究选取沪深两市Ａ股2015-2019年的数据为样本进行实证研究，本文所需的研究数据主要来自于CSMAR数据库。利用描述性分析、回归分析等方法检验会计师事务所变更与审计费用粘性的相关性，最后得出相关结论，给出可供参考的建议。

（二）理论基础

1、理性经济人假设理论

理性经济人假设理论最早是英国著名经济学家Adam Smith提出，是指每个个体行为的基本动机是以满足个人利益为首要前提，追求个人利益最大化的理论。他认为，经济诱因是每个个体做出某种行为的动机根源。他所做出的行为都不会是毫无理由没有根据的，都是经过理性分析之后，选择于自身利益有益的一面，而不会去追求可能会牺牲自己的利益的事物。

在审计市场中，不管是企业经营者、还是会计师事务所都是以维护自身利益最大化的理性经济人。对企业所有者来讲，当审计需求得到一定满足的前提下，在面对不同的会计师事务所选择时，往往会选择审计费用更低的事务所，或者说会因为审计费用偏高因素，为了更好的维护自身利益，选择变更会计师事务所（Simon DT and Francis,1988；Fearnley，1995）；对会计师事务所来讲，白热化的竞争压力会使得其为抢占市场，争夺业务等原因从而愿意提供价格偏低而仍有盈余的审计服务，甚至有可能以降低审计质量为代价在市场争得一席之地等（Deangelo,2006；张睿等2018）。这些都是理性经济人的体现。

2、信号传递理论

信号传递理论最早是由Spence等学者在1973年研究信息不对称时研究发现。他的经典招聘模型指出，公司的人力资源部在招聘员工时，会因为双方信息不对称使得公司对于应聘者的个人基本能力不能做出有效判断，使得部门员工在入职后未能获取公平利益。同时对于应聘者而言，他们会努力将自己优于他人的闪光点（如：学历背景、特长等）作为优质信号传递给公司，使得公司在对不同应聘者中做出优劣区分，从而获取入职后的公平待遇。从这个角度来看，信号传递理论可以有效改善信息的交换，促进招聘过程的公平。简而言之，信号传递理论是有效促进信息交流，改善信息不对称的得力工具。

信号传递理论的核心即信号。在充分理解信号传递理论之前，对于信号的了解是前提。在管理学领域中，信号是信息传递的一种载体，指的是能够改变事件分布的信息集合，可以有效缓解双方信息面对的不确定性（Akerlof，1970）。

信息传递理论构成主要有三要素，信号、信号传递者以及信号接收者。第一步是由信号传递者将其信号成功发送出去，其中信号传递者可以是独立个体，也可以是物品，或者是组织内部的知情人员（如企业股东、高管等）。当然信号传递者所传递的信息有可能是积极信息，也有可能是消极信息。在将信号传递出去之后，信息接收者会根据自身的实际需求选择相关重要信息（如：企业业绩、产品服务等）。其次则是信号接收者根据获取到的信息解读该信号，最后将信号反馈给信号传递者，以完成整个信号传递过程。当然信号传递过程中的传递环境也是关键因素，其会影响信号传递真实性的扭曲程度，同时制度、法律等其他传递环境也会影响信号传递的信息质量。总而言之，信息传递的过程从发出信号至反馈信号的过程，已逐步形成完整的一套理论体系，对缓解信息不对称，降低信息成本起到关键作用。

推而广之，以我国资本市场信息传递为例，上市公司发生会计师事务所变更也是向外界释放的一个信号，该信号对于不同利益相关者解读的角度可能各不相同。对于竞聘的会计师事务所而言，既可能是对审计风险判断的信号，更是市场机会的信号，对其具体信号的解读可能与所提供的审计费用有着千丝万缕的联系。对于不同类型的会计师事务所变更，其对信号的解读和给信号传递者的反馈往往不同。

3、交易成本理论

交易成本可以理解为在市场中获取准确信息的费用、交易谈判以及签订经常性契约所需费用。最早提到交易成本理论是英国著名经济学家RH Coase(1937)在其论文《论企业的性质》中涉及。他认为，交易成本是一系列交易过程中为达成目标所投入的资源，从初始阶段的搜集信息成本、与对方协商成本、合约签订成本以及履约成本等等都属于交易成本。

Coase在尝试解释企业为何存在时发现这种交易成本反复存在的现象。他认为主要是因为人性因素和外部环境因素造成交易困难从而致使市场失灵。Williamso在1975年进一步地将交易成本的来源归结为六类，分别是参与交易双方追求利益最大化的有限理性，试图欺诈他人的投机主义，交易过程中的未知性和复杂性，交易的专属性，双方交易信息的不对称性，过多重视交易形式的气氛等。这些因素使得交易成本反复出现且难以降低。该理论认为需要通过建立某种层次性的关系或者建立类似企业这种集中资源的组织，去减少纷繁复杂的交易过程所耗费的成本。这种持续且稳定的组织关系在日常生活中很常见，例如企业员工，对于企业来说，会节约每天在市场招聘员工的成本，对于员工来说，会减少每日寻找工作的成本以及降低经常性失业的风险。这种持续稳定的组织关系就是制度，包括法律，政策等等。因此市场可以依靠制度的建立来有效降低交易所耗费的成本。总而言之，交易成本理论成功应用的基本思路就是为降低交易费用，分析交易特征，对于不同的交易试图对应寻找某种长期稳定的制度或者签订某种长期契约，以达成节约目的。

交易成本理论是本文重要的基础理论。以我国的审计服务市场而言，交易成本也一直存在。正是这种交易成本的存在，当企业选聘新的会计师事务所时，初次审计费用的折让屡见不鲜，从而对审计费用粘性产生一定影响（Deangelo,2006；Chosh and Lustgarten,2006；韩洪灵和陈汉文,2007)。因此在会计事事务所变更时，在交易成本的影响下对审计费用粘性产生怎样的影响是本文研究的重点。

4、公平理论

公平理论是1965年美国著名心理学家John Stacey Adams提出，也称社会比较理论。该理论作为一种激励理论，主要研宄人的行为动机和感性的知觉关系。他在公平理论的诠释中认为对于个人的激励程度在于个人自己对报酬的审视以及个人将获取的报酬与他人进行投入产出对比的主观感受。这种比较既包括个人与其他个人的横向比较，也包括个人的过去与现在的纵向比较。

因此，公平理论认为个人的工作积极性不仅在于自己获取的实际报酬，更多的关注点也在于与他人对比中获取是否公平的直观感受，以此判断是否公平。人们总会无意识或有意识的去作这种劳动投入代价获取报酬的比较。这种产生的公平感会对个人的行为和工作动机产生直接影响。从某种程度上讲，行为动力的驱动和激发过程可以认为是个体之间作出比较，判断公平与否并根据判断来引导行为的过程。不论是横向比较还是纵向比较，当个体认为自己的投入和产出保持合理状态，便内心满足，做事更有动力，当个人认为自己投入和产出并不成比例时,内心感受到不公平的待遇，便产生不满，工作易懈怠，影响做事的效率.

公平理论可以帮助我们更好地理解审计费用粘性存在的弊病，若长期维持着易涨难跌的审计费用粘性，审计费用有失公平，使得上市公司经济利益受损，并且于有效监管也会增加难度。如何维持这种审计费用得公平性，缓解审计费用粘性，营造公平的市场环境值得我们做更深一步的探究。

假设：上市公司变更会计师事务所会削弱审计费用向下的粘性。

借鉴王立彦等（2014）和孙新宪（2016）的检验审计费用粘性模型，以资产作为审计费用变动的主要驱动因素，建立以下回归模型：

变量定义

在各系数中，β0表示截距项；β1衡量上市公司资产总额对审计费用的影响程

度，即资产每增加１％，审计费用随之增加β%个单位，若β11，则表示审计费用变化幅度小于资产变化幅度，即审计费用存在粘性，且如果β1值越小，则表示审计费用的粘性越大；在β10的前提下，若β1β1 β3，即β30，则表明审计费用粘性存在向下的粘性，即资产增加时审计费用增加的幅度大于资产减少时审计费用减少的幅度；反之如果β30，则表示资产增加时审计费用增加的幅度小于资产减少时审计费用对应减少的幅度，即审计费用存在向上的粘性；在加入事务所变更这一变量后，若β1 β3β1 β3 β5，即β50，则表明事务所发生变更削弱了审计费用向下的粘性，反之会增强审计费用向下的粘性。

三、实验方案

本研究采用了理论和实际相结合的方法，实验方案也分为理论和实证两部分内容，主要包括国内外研究的叙述、归纳和讨论，以及实证分析数据的搜集、整理和分析。具体实验调查方案如下：

1、实验目的

了解国内上市公司会计师事务所变更对审计费用影响的研究现状，根据样本数据分析会计师事务所变更对审计费用粘性的影响程度，将理论研究和实证结果相结合为会计师事务所管理者以及市场监管者提供更多可靠信息。

2、样本选择和实验方法

样本选择：以我国所有A股上市公司2015-2019年财务数据为对象，从中整理出我国沪深A股上市公司发生事务所变更的情况.

实验方法：借鉴王立彦等（2014）和孙新宪（2016）的检验审计费用粘性模型，以资产作为审计费用变动的主要驱动因素，建立回归模型。利用描述性分析、回归分析等方法检验会计师事务所变更与审计费用粘性的相关性，最后得出相关结论，给出可供参考的建议。

3、实验内容

数据收集：从国泰安数据库收集数据，将数据整合至EXCEL、SPSS等数据处理软件 上。

研究整理；查阅与研究相关的资料和论文并进行整理，分析整理不同学者得出的会计师事务所的变更对审计费用粘性的影响结果。

数据计算：运用EXCEL和SPSS等软件对已整理数据进行分析。做出相应的数据表格报告、归纳。

数据分析：针对数据表格报告结合经济学与会计学的相关知识对从学科角度对数据进行分析，得出结论。

4、实验周期

数据收集：2019年11月——2019年12月

研究整理：2020年01月——2020年02月

数据计算：2020年02月——2020年03月

数据分析：2020年02月——2020年04月

5、实验成果

关于上市公司会计师事务所变更对审计费用粘性的影响程度的数据分析报告。

四、可行性分析

1、研究方法的可行性：

本研究采用文献分析法、实证研究法等，在理论和实践层面都具有可操作性。图书馆大量的文献资料和数据库为理论研究提供了保障；掌握Excel、Stata 、Eviews等软件的操作，便于实践结果的整理汇集。

2、数据来源的可行性：

本研究所需数据可从CSMAR数据库得到，且研究者可利用寒假时间筛选整理数据，有利于保证获取数据的有效性和真实性。

因此，本研究设计具备了实现研究目标所需要的条件，可以获得预期的成果。

4. 研究创新点

1、研究视角创新。与以往对费用粘性的研究不同，国内外的研究大部分着眼于企业成本费用粘性或者高管薪酬粘性，这两种粘性都是研究某一利益主体内部运行机制问题，而本文研究的审计费用粘性涉及到上市公司和会计师事务所两个外在利益主体之间的博弈问题，这种具有外在性的粘性研究既是审计理论领域的一次新的探索，也拓展了粘性的研究视角。

2、研究内容创新。现有文献对于粘性的研究多集中于成本费用粘性和高管薪酬粘性，而在我国的审计服务市场中审计费用同样具有粘性，但目前关于对审计费用粘性的研究文献却相对较少。本文创新性地将粘性概念引入审计费用中，借鉴王立彦（2014）等人对审计费用粘性的衡量模型，结合会计师事务所变更这一因素探索对审计费用粘性的影响，并进一步考察了不同变更行为对审计费用粘性的影响。本文的研究在一定意义上拓宽了审计研究领域，为该领域的研究增添了新的经验证据。

5. 研究计划与进展

研究计划及预期进展