预算参与与管理绩效关系分析——以台州地区企业为例开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

一、选题意义

在竞争愈发激烈的经营环境下，组织对提升管理绩效的需求也日益增强。预算作为传统的、被广泛使用的管理控制手段，与企业管理的许多方面都存在密不可分的联系。潘飞等(2006)通过对中国上市公司公开发布的激励计划进行分析研究，指出绝大多数公司都将预算作为业绩评价的标准，并认为预算这一管理控制工具已经为中国企业所广泛采用。然而，预算的广泛应用并不代表有效运用，如何构建有效的预算管理运行体系以提高企业绩效一直是管理会计研究领域中的热门话题。现有的关于预算管理的研究主要包括了预算目标、预算松弛、预算参与、预算强调、预算功能、预算整合及资本预算。预算参与作为一种效果显著的预算管理机制受到了越来越多的关注。预算参与即预算执行者在预算编制过程中所起到的作用，是指在分级管理条件下，允许和动员各级部门管理者对本部门的预算制定、执行、反馈等进行全面参与的行为过程（郑石桥，2008)。预算参与过程是企业预算管理事务中最重要的环节之一，也是最容易产生问题的环节之一。目前关于预算参与的研究主要集中在对预算参与效果的探讨上，而针对预算参与作用机制的研究主要是探索预算参与通过何种中介变量影响绩效。从这一领域的现有研究成果来看，学者们并未就预算参与是通过何种中介变量影响绩效这一问题达成共识，且学者们关注的大都是涉及个体、组织、环境等内容的单个变量。本文选取预算程序公平感和组织承诺作为中介变量，从新的视角来探索预算参与影响管理绩效的中间机制。

二、文献回顾

2. 研究的基本内容和问题

一、研究目标

本文的主要目的是探析预算参与对公司管理绩效是否产生影响。将预算程序公平感与组织承诺作为中介变量，通过问卷调查、统计分析的方式，探讨预算参与和管理绩效的关系，预算参与如何通过影响预算程序公平感继而影响管理绩效，预算参与如何通过影响组织承诺继而影响管理绩效，试图为预算参与影响管理绩效的中间机制提供实证分析，研究结果可供企业借鉴。

二、研究内容

根据中外以往的实证研究和理论分析的结论，本文认为预算参与对管理绩效产生影响还需要有其他因素来调和，也认为在自变量和因变量间使用中介变量能发挥缓和以及促进的作用。从行为科学的角度来看，预算参与承认预算与人的行为有关，预算过程的每一步都包含了人的行为的影响，同时也在影响着人的行为，预算不仅仅是技术问题，也是个体行为和道德规范问题。预算参与是满足组织成员受尊重和自我完成需要的手段，它有助于增强组织凝聚力，同时又可以降低与预算相关的压力和担心。因此，本文从个体的行为和心理角度出发，引入了预算程序公平感和组织承诺两个变量，作为研究预算参与对管理绩效影响的中介变量。

1、预算参与与管理绩效

通过前文对已有文献的回顾和梳理，可以看出学者们对预算参与与绩效之间关系的研究结果是不一致的。一些研究结果表明两者间存在正相关关系(Merchant, 1981; Brownell, 1982)，另一些表明相关系数不大(Milani, 1975; Brownell Hirst, 1986; Dunk, 1989)，也有研究表明两者间存在负相关关系(Stedry, 1960; Cherrington Cherrington, 1973)。因此预算参与与管理绩效之间的关系仍需探讨与研究。此前的研究表明，预算参与对管理者有多方面的好处，如信息共享(Parker Kyj, 2006)、减少信息不对称(Kien, 1992)、减少管理者角色模糊(Chenhall Brownell, 1988) 等。预算参与导致更高的动机和承诺，更高质量的决策和更高的绩效(Murray, 1990; Chow et al 1988; Lau Buckland, 2001)。由此我们提出假设：

H1：预算参与与管理绩效之间存在直接的正相关关系。

2、预算参与、预算程序公平感与管理绩效

组织决策的程序公平感这一主题在许多与预算有关的研究中有所涉及，如薪酬分配和绩效考核（Broker Wiesenfeld, 1996; Colquith, 2001 and Greenberg, 1990）。程序公平感是指员工对用于做报酬决策的方法（即程序）是否公平的感受，它对员工的心理和行为有重要的影响，在本质上人们认为公平的程序是首要的，当人们认为决策过程不公平时，员工会降低对组织的承诺，产生更多的偷懒行为，高离职倾向以及低绩效行为（Lind Tyler, 1998; Levanthel, 1980）。实证研究发现，决策者的行为明显与其对程序公平性的看法有关（Shapiro Breth, 1993），更有研究表明，即使决策结果不利于个人，只要他们认为决策过程是公平的，他们就很少会对决策结果不满意（Lind Tyler, 1988; Folger Bies, 1989）。Libby (1999)研究公平的预算过程与下属绩效间的关系时发现预算参与和程序公平的共同作用能导致管理绩效提升。Wentzel (2002)认为预算参与对管理绩效或预算执行都没有直接显著的影响，相反，对程序公平的感知导致的对预算目标的组织承诺间接影响了结果。Magner et al (1995)，Lindquist (1995)和Wentzel (2002)认为下属参与预算制定可以加深他们对组织目标的理解，增强其预算程序公平感。而公平的预算程序是提高组织承诺的直接因素(Kim Mauborgne, 1993)。因此提出我们假设二：

H2：通过预算程序公平感的影响，预算参与与管理绩效之间存在间接的正相关关系。

3、预算参与、组织承诺与管理绩效

组织承诺也称组织归属感、组织忠诚，组织承诺一般是指个体认同并参与组织的强度。在组织承诺里，个体确定了与组织连接的角度和程度，高组织承诺的员工对组织有非常强的认同感和归属感。有组织行为学家指出预算参与增强了有效的组织承诺（NodesSteers,1981;MayerSchoorman,1998）。NouriandParker(1998)研究发现预算参与通过组织承诺这个中介变量影响管理绩效。有关组织承诺的许多研究发现，民主的参与过程对增强组织忠诚感十分重要。参与决策（包括参与式预算）的基本思想是员工应采纳通过参与式方法所得出的决策并努力完成这一决策目标，这一方式整合了组织中的员工并使其致力于组织决策目标（LincolnKalleberg,1985）。因此，随着预算参与度的提高，员工组织承诺感增强，管理绩效也随之提高。根据以上分析，我们提出第三个假设：

H3：通过组织承诺的影响，预算参与与管理绩效之间存在间接的正相关关系。

结合研究假设，以上述理论框架为基础，本文采用路径分析模式，以预算参与、管理绩效为主要路径，预算程序公平感、组织承诺为分支路径来解释选取的变量之间的因果关系，图1为路径模式图，主要路径如下：

路径一：（1）预算参与对管理绩效的直接作用力；

（2）预算参与通过预算程序公平感、组织承诺而对管理绩效的间接作用力。

路径二：预算程序公平感对管理绩效的直接作用力。

路径三：组织承诺对管理绩效的直接作用力。

三、拟解决的关键问题

1、假设提出合理性

根据参考文献和以上分析，可以初步确定假设提出的合理性。

2、变量选择

根据上述假设，本文设计4个变量：预算参与、预算程序公平感、组织承诺和管理绩效。

预算参与：本文所指的预算参与不是单纯的参与或者不参与预算，而采用Milani(1975)的定义，指出预算参与是一个连续的变量，是组织成员根据企业的价值观、预算态度和绩效考评结果所表现在预算过程中所参与的程度。

预算程序公平感：是指员工对程序是否公平的感受。当人们认为决策过程不公平时，员工会降低对组织的承诺，产生更多的偷懒行为，高离职倾向以及低绩效行为。

组织承诺：本文采纳Mowday的观点认为，组织承诺是一种个人态度和内心倾向，这种态度包括持续承诺、规范承诺和情感承诺，即组织成员对组织价值观的认同、组

织成员作为组织中一员所产生的自豪感以及愿意为组织利益所牺牲和贡献的意愿。

管理绩效：是指在组织中为了实现和完成组织目标，管理者具备的能力以及所做的努力和管理工作。

3、问卷设计

在参阅了国内外相关文献的基础上，本文对相关理论和以前研究结果进行了总结分析，在明确研究思路和目的后，设计了调查问卷。本次使用的调查问卷分为四个部分：预算参与量表、预算程序公平感量表、组织承诺量表和管理绩效量表。

①预算参与量表

Milani(1975)的计量预算参与的六级度量法被广泛应用，而本文采用了在Milani量表改进后更具有代表性的Kren(1992)的五级度量方法，并根据研究目的对具体项目做出了适当修改，预算参与量表由6个子项构成。问卷打分标准依照李克特五点量表计分，分1-5级打分，认同度最高得分为5分，反之取递减的分数。

②预算程序公平感量表

预算程序公平感量表在子项设计上采用了Maiga Jacobs (2007)的8个子项衡量计量方式，其中6个子项采用Magner Johnsons (1995)的量表，该量表来源于Leventhal (1980)确定程序公平的六条标准。问卷打分标准依照李克特五点量表计分。

③组织承诺量表

Mowday等人在定义组织承诺的基础上编制了广泛使用的组织承诺问卷（OCQ），后被Nouw Parker (1998)采用用于衡量组织承诺。本文参考其编制的量表，主要从三个方面，9个子项目计量来测试员工的组织承诺。问卷打分标准依照李克特五点量表计分。

④管理绩效量表

本文参考Mahoney(1965)等人编制的管理绩效量表，包括规划、调查、协调、评估、监督、人员配备、谈判和代表等9个子项目。问卷打分标准依照李克特五点量表计分，分1-5级打分，依次为非常低、较低、不确定、较高、非常高。

4、样本选取

本文通过调查问卷的方式收集数据，预计发放问卷100份，问卷的发放范围为台州地区的制造业、服务业、金融业等各行业的企业，问卷的发放对象为会计部门、生产部门、销售部门的高管人员、中层管理者以及基层管理者。调查范围和对象选取的原因主要是：

台州是中国股份合作制经济的摇篮，中国民营经济发源地，台州私营经济又被经济学界称为温台模式。台州是长三角先进制造业基地和华东能源基地，台州制造业门类齐全，已形成了汽车摩托车及配件、医药化工、家用电器、船舶制造等主导产业，拥有吉利汽车、海正药业、飞跃等多家大型制造业企业；同时台州第二产业和第三产业发展均较为迅速；另外2012年末台州市累计已有上市公司28家。因此台州有大批使用预算管理系统的企业，相对而言，台州企业预算管理实施较为广泛，预算管理在企业内部已经成为了一种有效管理控制的方法和手段。

本次研究的重点问题预算参与，主要是关注企业预算执行者在预算编制过程中的作用，也是中基层管理人员常面临的境况。中基层管理者是企业的中坚力量，承担着企业承上启下的重要责任。预算管理是中基层管理者主要运用的管理控制工具，特别是在以企业预算参与为研究对象时，中基层管理者其本身行为和心理对预算的完成会产生部门影响。又因为每个企业部门性质、功能、要求不同，所以不同中基层管理者有不同的绩效评估标准。因此，本文在选取调查对象时将重点放在中基层管理者身上。

另外，本文依据以下标准筛选可使用的问卷：①受访者在其所属部门负有预算责任。②受访者所属部门是一个投资部门。③受访者在该职位有超过2年的在职经验。另外，问卷调查受访者的学历背景、工作背景等也应在一定程度上保证受访者所提供信息的真实性和可靠性。

5、模型建立

下列模型构建了研究变量之间关系的主要框架：

主要变量汇总说明表

3. 研究的方法与方案

一、研究方法

1、文献归纳法

通过cnki、万方、维普等学术文献数据库，全面查阅国内外关于预算参与、管理绩效、预算过程公平感、组织承诺的相关研究文献，为文献述评、问卷调查和理论分析做好前期准备。

4. 研究创新点

目前关于预算参与的研究主要集中在对预算参与效果的探讨上，认为预算参与对企业绩效存在积极的影响，而针对预算参与作用机制的研究主要是探索预算参与通过何种中介变量影响绩效。然而从这一领域现有的研究成果来看，学者们还并未就这一问题达成共识。更重要的是，学者们关注的大都是单个变量，而本文的研究则是将预算程序公平感和组织承诺作为中介变量，从新的视角来探索预算参与影响管理绩效的中间机制。

其次，预算参与作为预算控制中的一个主要问题，但我国国内关预算参与的研究成果仍比较少，特别是采用实证研究方法的研究较少，许多研究主题并非来源于实践，而是来源于学者的主观想法，缺乏理论基础，同时研究中很少采用统计方法进行数据分析（郑石桥，2008），本文的研究主要是采用多级量度问卷调查的方法收集数据，建立模型分析数据，对企业预算参与程度以及其他相关变量间的关系模型进行验证。

5. 研究计划与进展

2013年12月：完成开题报告以及调查问卷初稿。

2013年1月2013年2月：完成调查问卷的发放、回收，以及数据整理。

2013年3月：完成数据分析以及论文初稿。