中注协约谈监管对审计质量的影响开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

一、本课题的意义、国内外研究概况、应用前景等（列出主要参考文献）

（一）研究意义

2012年以来，中注协为防范审计风险，连续５年在上市公司年报审计期间，按不同风险主题分批次约谈有关证券资格会计师事务所的主任会计师、负责质量控制或技术标准的合伙人以及签字的注册会计师，提示其年报审计风险。约谈监管在整个自律性监管体系中发挥着越来越重要的作用。

2. 研究的基本内容和问题

二、研究的目标、内容和拟解决的关键问题

（一）研究目标

本文的研究目标是在借鉴国内外对审计监管研究及发展的基础上，立足于我国的现实背景，进行文献分析和理论分析，探究中注协的约谈制度对审计质量的影响。此后，运用实证方法多角度验证该制度下的监管对审计质量的影响情况，为监管机构提供经验及准确的数据支持，最终针对研究结论提出相关建议。

3. 研究的方法与方案

三、研究方法、技术路线、实验方案及可行性分析

（一）研究方法

1.规范研究法

本文在充分阅读国内外有关行业自律监管文献的基础上，梳理了行业自律监管与审计质量关系的相关研究成果和发展脉络，并从审计质量的影响因素、注册会计师行业监管的政策效应等方面加以概括和总结，找到现有文献的不足和本文的切入点。利用委托代理理论、审计声誉理论等理论分析工具对被约谈事务所审计质量的变化进行理论分析，进而提出假设并加以论证。

2.实证研究法

运用多元回归进行实证分析，需要用到三个模型。

首先，针对审计质量的衡量，需要用到两个模型，分别是琼斯模型和修正琼斯模型来分年度计算可操纵性应计利润，以调整过去的表现（Kothari等，2005）。在实际研究中，大部分学者以盈余管理程度来衡量审计质量，这是因为审计师能够根据其职业判断识别和更正其审计客户的盈余管理程度。可操纵性应计利润作为盈余管理的代理变量的衡量方法在中外文献研究中最为常见。其次，参考以往文献，借鉴黄益雄和李长爱（2016）的模型，综合考虑我国情况，构建多元线性回归模型检验约谈前后事务所审计质量的变化。具体模型如下：

基本的琼斯模型：

（１）

修正的琼斯模型：

（２）

TAit：i企业第ｔ年总应计利润，用第ｔ年营业利润减去第ｔ年经营活动现金流量；△REVit ：ｉ企业第ｔ年主营业务收入的变化，用第ｔ年主营业务收入减去第ｔ-１年主营业务收入；△RECit：ｉ企业第ｔ年应收账款变化，用第ｔ年应收账款减去第ｔ-１年的应收账款；PPEit：ｉ企业第ｔ年固定资产账面原值，回归的残差项代表可操纵性应计利润，用两个模型残差项的绝对值作为审计质量的替代。

多元回归模型：

（3）

模型（３）中，分别用琼斯模型计算的可操纵性应计利润的绝对值、修正的琼斯模型计算的可操纵性应计利润的绝对值替代Audit Quality，并引入Warn变量，如果事务所在上市公司年报审计期间被中注协约谈了，则Warn取值为 1，否则为 0。

（二）技术路线

图 1技术路线

（三）实验方案

1.样本选择与数据来源

中注协的约谈发生在年报审计的整个过程中，年报审计期间从资产负债表日前一直持续到年报披露日为止，而中注协对事务所的约谈主要发生在资产负债表日到年报披露日之间（每年的2、3、4月），因此，每年的约谈事件发生后，首先影响的是约谈前一年的财务报告审计质量。

本文选取2019年被约谈事务所的所有A股上市公司客户，2019年被约谈影响的是2018年的年报审计质量。为此，选取2017、2018年年报作为样本数据进行对比。同时，考虑到事务所变更会影响审计质量，删除三年内有事务所变更的样本。此外，为了确保研究基础一致，研究过程可操作以及最终研究结论可靠，本文对样本还进行以下筛选：（1）剔除了金融保险行业企业，该行业财报体系相比于其他企业较为特殊；（2）剔除ST企业，该类企业本身就存在重大风险；（3）剔除了样本区间内相关数据缺失的企业。

本文数据来源中，相关公司财务数据、行业信息均来自Wind、CSMAR数据库，被约谈事务所信息来自中注协官网约谈公告的手工收集。

2.变量选取与定义

（1）被解释变量

本文采用之前文献中用过的琼斯模型和修正琼斯模型来分年度计算可操纵性应计利润，以调整过去的表现（Kothari等，2005）。本文对样本中所有样本公司数据分行业分年度，采用上文提到的前两个模型计算可操纵性应计利润的绝对值。

（2）解释变量

本文是为了研究事务所约谈前后审计质量是否会发生明显变化，而不是单纯的研究事务所约谈对不同事务所的影响，考虑到约谈不仅仅会对不同事务所的审计质量产生影响，还会对同一家事务所产生时间上的影响，本文参考Su等（2014），Gong等（2015）的双重差分方法，控制公司固定效应（不同公司的公司特征不同会导致审计质量之间存在差异）和年度固定效应（上市公司操控性应计利润会随着时间变化而变化），来研究约谈对审计质量的影响。模型 (3) 的主要解释变量为Warn，如果事务所在上市公司年报审计期间被中注协约谈了，则Warn取值为 1，否则为 0。

（3）控制变量

参考以往会计文献（黄益雄和李长爱，2016；刘启亮等，2015），模型中加入了如下控制变量：如公司规模（Size）、财务杠杆（Leverage）、盈利能力（Roa）、亏损状态（Loss）、应收账款比率（Rec）、存货比率（Inv）和审计意见（Opin）。

Size代表着公司的规模，它的值等于总资产的自然对数。一般来说，公司资产规模越大，其财务状况就越复杂，审计师会在实施审计的过程中采取更多的审计程序以应对可能存在的问题，进而会导致审计质量提高。

Leverage指上市公司的资产负债率，它的值等于年末总负债与总资产的比值。该变量被用来衡量上市公司的长期偿债能力。比值越低，说明企业的长期偿债能力越高，财务风险越低，进行盈余管理的动机越小，审计质量越高。

Roa代表企业的资产回报率，它的值等于净利润与总资产的比值。该值反映了企业的盈利能力。Roa的值越高，说明企业的盈利能力越好，公司进行可操纵利润行为的动机越小，审计质量越高。

Loss表示企业当年是否发生损失，若企业在当年的净利润小于０，则取值为１，否则赋值为０。在取值为１时，企业进行盈余管理的动机越大。

Opin表示公司当年的审计意见类型。如果公司当期被出具的审计意见类型为非标准审计意见则赋值为１，否则赋值为０。如果上市公司被出具了非标准审计意见，说明该公司的财务状况可能存在问题，那么其很可能进行盈余管理来调节利润。

应收账款比率（Rec）、存货比率（Inv）分别表示应收账款、存货与总资产的比值。公司主要通过这几种资产来进行盈余管理，比值越大表明公司可能会采用更多的盈余管理来调节利润进而会影响审计质量。

表 1变量定义

3.模型设计

参考以往文献，借鉴了黄益雄和李长爱（2016）的模型，综合考虑我国情况，构建模型（3），见上文。

（三）可行性分析

本文综合运用审计学、财务管理、计量经济学、管理学、财报分析等课程，通过从文献获得的大量资料作为研究基础，与国内外的研究相结合，对我国约谈监管方式能否提高审计质量进行分析，方法可行。此外，所有样本数据均可通过数据库或手工整理的方式获得，并通过STATA进行处理。

4. 研究创新点

四、特色或创新之处

本文以中注协制定的会计师事务所约谈制度作为切入点，研究约谈对会计师事务所审计质量的影响。约谈是指中注协在年报审计过程中就会计师事务所审计的客户可能存在的问题对会计师事务所进行提示，这是一项预防性监管措施。通过研究有关监管的文章发现，有关预防性监管的研究较少，伴随着我国有关法律法规的出台，相关制度正在一步步完善，该制度的出台是否达到了应有的效果还需要进一步检验，同时该制度也为理论研究提供了机会。

本文在总结有关学者观点和监管文献的基础上，不仅仅分析了约谈制度对不同的事务所的影响，即约谈是不是能提高被约谈事务所的审计质量，还更进一步地研究了约谈前后审计质量是否存在差异。本研究从时间和制度两个角度同时分析约谈对审计质量的影响。同时，在以前研究基础上，更进一步扩展研究约谈前后，是否还会造成其他不同的效果，比如审计意见类型等。

5. 研究计划与进展

五、研究计划及预期进展