客户-审计单位地理距离与审计质量关系——基于分所视角开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

一、 研究意义

新经济地理学理论认为，空间存在异质性，它不仅来自于自然界，社会经济系统也可以自生差异性。新经济地理学的兴起触发了人们对资本市场主体所处空间维度的思考，而地理距离在企业行为、财务活动中依然扮演举足轻重的角色，影响了人们的投融资决策，也深刻作用于资本市场各个领域。

（一）理论意义

2. 研究的基本内容和问题

一、 研究目标

本文拟以信息不对称理论、寻租理论为基础，结合委托代理理论、成本收益分析等理论，探究客户-会计师事务所地理距离因素是否会对审计质量造成影响。并且基于数据的可获得性，拟以2015-2018年沪深a股上市公司为研究对象，具体目标如下：

（一）研究客户-会计师事务所地理距离是否会对审计质量产生影响。

3. 研究的方法与方案

一、 研究方法：

（一）规范性研究法

在规范性研究阶段，通过阅读大量国内外研究文献，进行文献述评思考研究方向和目标，结合信息不对称理论、利润相关者理论等归纳并演绎影响审计质量的各个因子之间的相关关系，在此基础上做出进一步假设。

（二） 实证检验法

实证检验是验证理论分析所提出假设的方法之一。我们将运用Wind数据库、CSMAR数据库及迪博数据库查阅相关客户的年度报表和审计报告，同时通过中国注册会计师行业管理信息系统查询各个所的地理位置。在此基础上对进行假设、构建模型。运用Stata对数据进行描述性分析、方差分析、多元回归分析等分析方法，对假设进行验证。

九、实验方案：

（一）实验目的

本文拟以信息不对称理论、寻租理论为基础，结合委托代理理论、成本收益分析等理论，探究客户-会计师事务所地理距离因素是否会对审计质量造成影响。

（二）样本选择

选取2015-2018年沪深A股上市公司作为初选样本。

1、剔除金融行业，金融行业的特殊性使得其相关指标与其他行业不具有可比性。

2、剔除ST和*ST公司。

3、剔除数据缺失的样本。

4、剔除数据极端异常的公司。

（三）实验内容

1、研究整理；查阅与研究相关的资料和论文并进行整理。

2、数据收集：从国泰安数据库、Wind数据库、迪博数据库查阅样本公司财务乘数、盈余质量、审计意见，运用Python从中国注册会计师行业管理信息系统查询各个事务所的地址信息，将数据整合至Excel和Stata上。

3、数据计算：运用Excel和Stata对已整理数据进行分析。做出相应的数据表格报告，归纳。

4、数据分析：针对数据表格报告结合经济学与会计学的相关知识对从学科角度对数据进行分析，得出结论。

（四）实验设计

1、理论分析及研究假设

基于信息不对称理论，管理者是掌握信息比较充分的人员，而投资者以及审计人员是相对信息贫乏的人员，处于比较不利的地位。在信息不对称下，公司向外界传递公司内部信息的常见信号有三种：(1)利润宣告；(2)股利宣告；(3)融资宣告。而管理者为追求利益最大化，可能存在人为操纵，过度地粉饰报表来误导信息使用者，其主要手段为盈余管理。

而委托代理理论认为，信息的不对称是导致委托代理问题的主要原因。在事务所实施项目审计过程中，其执业人员与委托人之间同样存在委托代理问题。会计师事务所监督的价值是建立在其执业人员能够发现并报告客户错报或舞弊行为。由于逆向选择和道德问题的存在，客户管理层可能隐瞒自身违规违法行为，而CPA不能及时发现和报告这些问题，从而降低了事务所项目审计服务质量。

地理距离是影响信息传播的天然因素，本地事务所对本地客户能更便于关注其管理者的能力、动机、机会主义盈余管理的机会、经营风险,等非财务信息，使审计人员更容易、更全面地了解被审计单位。所以当上市公司的管理层对企业的经营情况过于乐观 ，或者为了某些目标而进行盈余操纵时，审计师就可以精确且有针对性地对其财务报告进行审计，进而提高审计质量。

客户较近的事务所在提高自身独立性的同时，其相对于距离较远的事务所仍然能够通过当地的媒体报道等方式保持信息优势，即使距离较远事务所的执业能力更强，基于信息不对称性，也可能相比较距离较近事务所而言更难发现客户存在的问题。因此，会计师事务所距离客户越近，越能约束其有偏的财务报告，越能够发现并报告其错报、舞弊行为。

从成本收益角度，本地事务所距离被审计单位越近，在路程上所耗费的成本越少，能更好地制定审计计划，评估相关的审计风险，更方便有效地收集审计证据。为审计程序的实施提供保障。

从心理学角度上看，当我们与他人进行面对面的交流和沟通时，不仅可以通过语言表达和接收信息，还可以使用肢体动作和面部表情发出与获得信息，而且面对对方的即时提问时思维缓冲的时间较短，提供真实信息的概率更高 。

根据以上分析，我认为，距离客户越近的事务所具备较强的识别能力，其项目审计服务质量水平越高。客户基于距离越近的会计师事务所更能够发现其操纵性盈余管理水平，其自身的操纵性盈余水平将越低。基于此，提出本文的第一个假设:

假设1:在其他条件相同情况下，会计师事务所距离客户越近，审计质量越高。

从政府财务监管体制的角度上看，政府对国有企业的监管机制日趋完善。1979年后，在建立市场经济体制的目标下，将国有企业按现代企业制度的模式进行改革，形成了现存的财务监督体制。一是政府对国有企业的财务监督分工制度已基本形成。政府代行国有企业投资人权力，将相关的监督权力落实到各职能部门。国资委在各级政府设立分支机构，负责对所辖范围内国有企业进行财务监督和管理。二是形成了符合实际的外部财务监督运行程序和运行方式。并建立了一套对国有企业监督评价的指标体系2003年，政府颁布了《企业效绩评价操作细则(修订)》。三是基本形成了相互制衡的内部财务监督体制。各部相互独立，相互制约，能很好的执行内部财务监督体制。

分散监督权力有利于降低合谋监管的可能性；日趋完善的内外部监管机制，也将有效提高国有企业财务的真实性、合法性、有效性，从根源上提高企业的财务质量。基于本文对于审计质量的定义为注册会计师发现并报告错报以及漏报的联合概率。由于财务质量的提高，注册会计师错报、漏报的风险就降低，联合概率也将降低，从而提高审计质量。

从公司的角度来看，虽然大股东是政府的背景也可以使国有企业增强与会计事务所谈判的能力，但通过政府干预审计师进行盈余管理以达到上市或再融资的目标的边际效应对于国有企业来说相对较低。首先，政府作为国有企业的大股东，需要通过会计事务所的审计机制而实现对国有企业经济活动的监督。其次，政府作为社会管理者， 理应公正地履行公共责任。政府一旦被发现涉入国有企业的财务舞弊，其声誉将受到很大的损失;同时，政府涉入企业的财务丑闻还可能减少当地企业股权融资的机会。陈冬华等( 2008)发现，在我国IPO遴选管制权体制下，证券管制机构在各地区间分配IPO资源时，会考虑各地区上市公司发生丑闻的频率和严重程度。最后，政府可以通过多种途径实现对国有企业的支持，如财政补贴、税收优惠、 贷款和土地资源的优先供给等。薄仙慧和吴联生( 2009)发现，相对于私有企业来说，国有企业进行正向盈余管理的水平相对较低，这在很大程度上是由于在IPO、再融资等方面国有企业受到了特殊照顾和政府支持。因此，国有企业借助政府权力干预会计事务所的审计行为具有较大的局限性。这将有利于提高审计独立性，从而达到提高审计质量的目的。

从利润最大化原则上看，国有企业的控股股东是国家；而非国有企业的控股股东，顾名思义，指的是非国家的其他投资主体，如个人，如家族，如外资企业，等等。后者的目标很明确，投资成立公司就是为了赚钱，因此，决定了其控制的公司就是要实现利润最大化、企业价值最大化。而国家投资成立公司的目标除了赢利之外，还承担了一定的社会责任，因此，这就决定国有企业的目标就不能是利润最大化、企业价值最大化。因此非国有企业相对于国有企业来说，操纵盈余管理的动机更大一些。

根据以上分析，日趋完善的国有企业政府监管机制、借助政府权力干预会计事务所的审计行为的局限性以及国有企业非利润最大化的企业目标，均将不同程度地减少国有企业操纵盈余管理的动机，使得在以注册会计师发现并报告错报以及漏报的联合概率为审计质量的定义下，由于财务质量的提高，注册会计师错报、漏报的风险就降低，联合概率也将降低，从而提高审计质量。而非国有企业的政府监管强度相对较弱，且企业对审计意见的依赖程度相对国有企业来说较高，这使得非国有企业操纵盈余管理的动机更大，加大了审计风险，从而使得审计人员发生错报及漏报的可能性增大，降低审计质量。地理距离的临近性能在一定程度上更好地评估并降低审计风险（基于假设1），由于国有企业的审计风险相对于非国有企业的审计风险低，地理距离对于审计风险较高的非国有企业效用更大，而审计风险会影响注册会计师的错报漏报的可能性，因此对于非国有企业的审计质量影响更大。基于此做出本文的第二个假设：

假设2：在其他条件相同的情况下，客户-会计师事务所地理距离对非国有制企业的审计质量影响更大。

2、变量的操作性定义与度量

地理距离：

采用绝对地理位置来衡量二者的地理距离，通过经纬度作为衡量标准。

会计师事务所的地理位置：采用审计报告上所签署的注册会计师所属的会计师事务所的经纬度来衡量。

客户的地理位置：采用上市公司办公地址的经纬度来衡量

审计质量：

审计质量就是注册会计师发现并报告错报以及漏报的联合概率。审计师能否发现错报以及漏报体现了审计师的专业能力而是否报告体现了审计师的自身独立性。

（1）被解释变量

本文采用盈余管理和审计意见来替代审计质量。

可操纵性应计利润的绝对值（ADA）：本文在地理位置与被审上市企业盈余管理检验模型中，以被审上市公司的可操纵性应计利润绝对值为因变量，衡量事务所的项目审计服务质量。考虑到被审上市公司既有可能向上操纵盈余也有可能向下操纵盈余，所以本文利用Jones模型计算可操纵性应计利润绝对值指标ADA来度量被审客户盈余管理水平。

审计意见类型（OPINION）:在地理位置与审计意见检验模型中，以事务所发表的审计意见类型为因变量，作为其项目审计服务质量水平高低的度量标准。将会计师事务所审计意见类型分成两类，即标准型和非标准型，在取值上，若被审上市公司当年被事务所发表非标准型意见，则OPINION取1;若被审上市公司当年被事务所发表标准型意见，则OPINION取0。

（2）解释变量

①客户-会计师事务所地理距离（DIS）：运用Python 软件获取客户及事务所的地理位置信息以及经纬度坐标，再用Stata软件计算二者之间的地理距离。

C=sin(lat1)×sin(lat2) cos(lat1)×cos(lon1)×cos(lat2)×cos(lon2) cos(lat1)×sin(lon1)×cos(lat2)×sin(lon2) (1)

DIS=R×arccos(C)×π/180 (2)

②企业类型（Type）：将企业分为国有制与非国有制，如果企业为国有制则取1，若企业为非国有制则取0

（3）控制变量

①针对可操纵性应计利润的绝对值（ADA）

CFO为公司现金流，它等于公司经营活动现金流净额除以年末资产总额。

TAC_t-1:上一年总应计，它等于上一年营业利润与经营活动净现金流量的差额除以年初资产总额。

LEV为财务杠杆，它等于年末总负债除以总资产。

LOSS为是否亏损，如果公司营业利润小于取1，否则取0。

GROWTH为公司成长性，它等于公司营业收人增长率。

LNSIZE为公司规模，它等于公司年末总资产的自然对数。

BIG4为审计师是否为“四大”，若为“四大”取1，否则取0。

NO为总所或分所审计，若公司被总所审计取1，否则取0。

YEAR年份

IND行业

②针对审计意见类型（OPINION）

OPINION_t-1若公司上一年获得标准无保留审计意见取1否则取0

QUICK流动比率，流动资产除以流动负债

ARINV应收账款和存货占总资产比率

TURNOVER资产周转率，它等于营业收入除以总资产

ROA资产净利率，它等于净利润除以总资产

LEV财务杠杆,它等于年末总负债除以总资产。

LOSS为是否亏损，如果公司营业利润小于取1，否则取0。

LNSIZE为公司规模，它等于公司年末总资产的自然对数。

BIG4为审计师是否为“四大”，若为“四大”取1，否则取0。

NO为总所或分所审计，若公司被总所审计取1，否则取0。

YEAR年份

IND行业

表1变量定义表

3、模型建立

ADA=β0 β1DIS β2 TYPE β3TAC_t-1 β4LEV β5LOSS β6GROWTH β7LNSIZE β8BIG4 β9NO β10CFO Ση_iYEAR_i Σλ_jIND_j ε (3)

OPINION=β0 β1DIS β2 TYPE β3QUICK β4ARINV β5TURNOVER β6ROA β7LEV β8LOSS β9LNSIZE β10BIG4 β11NO β12OPINION_t-1 Ση_iYEAR_i Σλ_jIND_j ε(4)

十、可行性分析

（一）从数据的收集资料考虑

本课题财务数据主要来源是万德数据库、国泰安数据库和迪博数据库，非财务数据来源于百度地图、中国注册会计师事务所行业管理系统，数据来源具有可验证性和可靠性。

（二）从自身考虑

本人是金融学院会计学专业大四学生，已修读完《基础会计》、《中级财务会计》、《审计学》、《财务管理》等相关专业课程，具有一定与项目课题相关的知识储备；并能掌握《概率论与数理统计》、《信息技术基础》等学科知识，能熟练运用Excel、Eviews、Stata等软件工具，具有较强的数理统计和分析能力。

（三）从指导老师考虑

汤晓建老师熟悉经济管理以及财务管理的工作和社会实践，了解审计市场运作及规范，在遇到问题时可以及时向老师请教，以便不断修正完善研究工作。

因此，本课题设计具备了实现研究目标所需要的条件，可以获得预期成果。

4. 研究创新点

（一）从新的视角对审计质量进行研究，目前有关审计质量的文献研究多从事务所规模、审计任期、审计收费等角度，较少考虑从地理距离这一视角进行研究。本文从地理位置这一视角出发，通过回归分析以及相关性检验，实证检验地理位置对审计质量的影响。丰富了有关审计质量领域的相关研究。

（二）丰富现有距离测算方式。目前相关文献主要是运用球面距离公式手工测算地理距离。而本文试图通过stata、python等软件来测算地理距离。为地理距离这一影响因素提供更为先进的测算方式。

（三）细化企业类型。以往文献主要基于上市a股作为数据基础未将其细化分析。因此，本文结合我国会计师事务所的审计现状，将企业分为国有制以及非国有制，分别分析地理距离是否会对审计质量产生影响以及对其影响显著程度，丰富审计质量影响因素研究的理论成果，对细化我国审计市场的研究提供一定的理论支撑。

5. 研究计划与进展

2020.1-2020.2 资料查询、理论储备

2020.2-2020.3 搜集数据、处理数据

2020.3-2020.4 完成初稿