资产减值准备对企业利润操纵动机的影响——以农业上市公司为例开题报告

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1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

（一） 选题的意义宏观经济环境是导致资产发生减值的重要原因，企业的未来经济收益受制于市场的需求及汇率变动等诸多外部因素的影响，企业的资产价值也必定受其所在的经济环境决定。目前，无论是任何行业任何企业，发生减值的资产的范围和可能性都在加大，使得资产减值成为会计领域的热点问题。针对这种情况，企业所能采取的最有效的手段就是尽量将企业所发生的资产减值给予合理的确认、计量和披露，以保证为会计信息使用者提供能够做出正确决策的依据。但是，在计提和转回资产减值准备时存在一定的主观性，一些企业运用确认资产减值损失的方法，消化掉长期积累的不良资产，来满足其盈余管理的需求，规避风险，从而导致了会计信息的失真。所以提高会计信息质量，保证财务数据的真实、完整，逐渐成为加强经济和财务管理必不可少的重要环节。在对资产减值准备的研究方面，我国学者多以上市公司为研究对象，相对地，对于特殊行业的研究则较少，例如对政治敏感性行业——农业上市公司的相关研究几乎没有.农业上市公司是代表我国现阶段先进农业生产力的企业组织，是实现农业产业化经营的重要形式。因此对其进行研究对加强上市公司的监督管理、提高会计信息质量有着重要的现实意义。（二） 国内外研究概况1.国外研究现状在当前与资产减值相关的理论研究方面，美国一直走在世界的前列，很多专家都对资产减值进行了全面、深入的实证研究。对于计提资产减值准备的动机主要有两种观点：一是上市公司管理层利用会计准则的可选择性，选取有利于自身利益的资产减值会计政策，使得公司盈余向管理层期望的方向变动，而投资者则由于会计信息的不对称性，无法洞察公司管理层的盈余管理行为；二是上市公司管理层确认资产减值是基于企业资产价值的降低而不是出于盈余管理的动机。对于资产减值的盈余管理动机，1987年strong和meyer[1]提出：如果资产减值的情况发生在企业处于市场上升期或者企业发展阶段的时候，市场就能对资产减值做出正反馈。这时候，大多数人会认为企业己经过了刚开始发展时的艰难期，正在酝酿进一步的发展，因此，可以认为资产减值是表示企业正在盈利的形式之一。他们还运用市场模型来研究股票回报率受资产减值公司的影响，发现计提减值似乎发生在财务业绩正在得到改进的期间，因为资产负债比率较以前年度有所降低。同时研究还表明，公司的资产减值存在盈余 冲刷动机，并且“洗得越干净越好”。之后，elliott 和 shaw(1988)[2]对 240家在 1982 ——1985 年间计提资产减值的公司进行了研究，研究结果表明当企业的主要管理层发生人员变更时，企业往往倾向于提取大量的减值准备，为将来的业绩提升进行“秘密准备”。francis、hanna和vincent(1997)[3]选择了美国674家在1989-1992年期间对外发布了资产减值的信息公告的公司作为样本进行研究,认为这些公司都认为企业计提资产减值准备的出发点会有不同，于是将企业进行资产减值归为以下两种原因：一是出于身特定动机的利润操纵或盈余管理动机；二是根据企业资产的实际情况正常计提，而且认为价值毁损对资产减值准备的提取比例和动机具有非常显著的影响。riedl(2004)[4]对企业资产减值活动的动机以及造成的后果作了论证,结果显示：与准则发布前相比，计提资产减值准备的现象与公司“大清洗”行为的关联程度提高了，但是与经济因素的关联程度降低了。转回资产减值准备不可能真实客观的反映公司经济现状,随意进行资产减值准备转回的行为导致了会计信息质量的下降。尽管许多专家学者都认为，企业管理层会利用资产减值政策巾的主观判断进行盈余管理，但一些学者认为，公司计提资产减值准备可能是出于身的不良经营业绩、经营策略的转变以及同行业的竞争等因素所导致的资产价值的降低，也就是说，资产减值真实地反映了公司现有资产的实际价值，并不是机会主义行为的表现，也不会降低会计信息质量。rees，gill和gore[5]通过研究计提资产减值企业的非正常应计项目的变化趋势，发现尽管减值年度企业非正常应计项目显著为负，但企业提取的资产减值准备并未以后年度转回，因此他们认为企业提取人量减值准备的目的并不是为了盈余管理，而是管理者顺应市场经济环境变化所做出的正常反应。rees的研究也支持了这一观点，他认为资产减值的计提是管理层适应经济环境变化的一种合理反映，而不是出于操纵利润的机会主义行为。2.国内研究现状2.1资产减值准备与会计信息质量相关性研究国内对资产减值与会计信息质量的研究大部分也都围绕盈余管理进行。我国学者对与资产减值有关的盈余管理的研究始于年，之后十年的研究主要围绕利用资产减值进行盈余管理的动机：陆建桥（1999)[6]以亏损上市企业作为研究对象，采用 jones 模型验证了上市企业运用资产减值进行盈余管理的现象。经过实证分析指出，有较大损失的上市企业更容易在损失那年计提很大比重的减值准备，也就是一次性亏到底，使得随后几年可以经过大规模转回资产减值，避免出现亏损、被 st 处理或者被强制退市情况的发生。白冬冬[7]等的研究发现上市公司在亏损的年度增加资产减值准备的计提，其金额和幅度显著高于正常水平。李春[8]发现亏损企业通常在首次出现兮损的年度计提大额的减值准备，以此为以后年度扭亏做准备。任凌玉(2006)[9]通过对 1999—2002 年亏损上市公司计提资产减值政策的对比，发现公司在亏损当年计提资产减值的数额和比例要显著大于其它非亏损公司;亏损公司如果在第二年扭亏，其在亏损当年计提的数额(比例)要显著大于其在扭亏年度的计提数额(比例)。很多公司在扭亏年度利用资产减值的转回增加当期利润，扣除资产减值的转回，许多公司的实际利润总额为负数。

2006年新准则颁布实施以后也有不少学者采用了实证研究的方法来检验资产减值对企业盈余管理行为的影响。雷红（2008）[10]对2006年以前的数据进行了实证研究，认为新准则将有助于规范上市公司的资产减值行为，提高会计信息的质量，并推动资本市场的健康发展。李 姝、黄 雯（2011）[11]以沪深证券交易所 2004-2009 年六年的上市公司数据为样本，研究了新会计准则下会计信息的价值相关性，以及与旧准则进行对比，证明在新会计准则规定下，公司计提的长期资产减值增加了公司会计信息的价值相关性，而且对比短期资产减值准备，上市公司利用长期资产减值进行盈余管理的动机减弱了。杜雪华、许黎莉（2017）[12]以2010-2015年在深、沪两个证券交易所挂牌交易的a股上市公司为样本分析了资产减值准备计提与公司盈余质量之间的关系，研究发现，在其他条件保持稳定不变，公司资产存在减值损失时，公司计提的可转回资产减值准备占全部资产减值准备大于公司计提的不可转回资产减值，后者的盈余质量会显著下降。张姗姗，戴德明，张卓然（2016）[13]认为会计盈余受资产减值的影响越大，其与同行业其他企业的可比性越差。原因在于，资产减值所涉及的稳健会计原则和盈余管理行为都会为会计信息系统带来偏差和噪音。

2.2农业上市公司资产减值准备的相关研究

2. 研究的基本内容和问题

（一） 研究目标以农业上市公司为例，在理论分析的基础上总结国内外学者对资产减值准备的研究成果对农业上市公司资产减值准备的现状进行分析，包括资产减值准备的确认、计量、披露等情况。然后，选取沪深a股上市的农业上市公司为实证样本，获取其资产减值准备与会计信息质量的基本情况。并从会计学与财务管理的角度出发，寻求相关的支撑理论，进行回归分析，以此分析农业上市公司资产减值准备与会计信息质量之间的关系。通过财务舞弊、盈余管理与会计盈余质量三个方面对会计信息质量进行具体确认，以解释资产减值准备对农业上市公司的会计信息质量产生了何种影响。研究的具体目标如下：1. 农业上市公司是否有利用资产减值准备进行盈余管理的显著动机；2. 农业上市公司会计盈余质量与资产减值准备的相关性。（二） 研究内容第一部分：引言。介绍本文的研究背景、研究意义、文献综述、研究内容、结构框架及研究特色。第二部分：相关理论基础。在这个部分重点阐述全面收益理论、资本保全理论、未来收益理论和谨慎性相关性原则与本文研究主体也就是资产减值准备之间的内在理论关系，旨在从中汲取理论精华而指导所做的研究工作。第三部分：农业上市公司资产减值会计准则应用现状。此部分作为发现问题的基础载体由两个大内容构成，一个是对我国资产减值会计发展历程的核心节点进行分阶段描述，二是根据资产减值的会计计量环节，对农业上市公司的样本数据整体现状进行初步分析。第四部分：农业资产减值的应用及对会计信息质量的影响因素分析与假设。为了使本文提出的假设能够准确全面反映资产减值准备对会计信息质量的影响，此部分以盈余管理需求、保持稳健性目的、会计盈余质量等三个分析路径来剖析研究假设的推敲和产生过程。第五部分：实证分析。基于前一部分的假设，选取了恰当的变量，在先前学者的研究基础上构建多元线性回归模型；其次对变量进行描述、多重现性检验，最后进行回归分析，验证假设是否成立，并进行稳健性检验。第六部分：结论及对策建议。这一部分要根据所做工作得出了相关结论，还要从现实需求层面和配套措施角度考虑向各市场主体提出了有益对策。第七部分：不足及展望。