增值税的类型：埃塞俄比亚采用的增值税模式外文翻译资料

The Value-Added Tax Styles: Which is Adopted by Ethiopia?

Dasalegn Mosissa Jalata

Abstract: Currently many developed and developing countries has already adopted Value added tax (VAT) and others actively providing their intentions to introduce it. Among the three VAT model existed across the globe, Ethiopia executed that of New Zealandrsquo;s model of goods and services tax (GST). The Ethiopian VAT replaces the out dated sales taxes that have operated for more than four decades by January 1, 2003. The intention of the government to adopt VAT is that of raising large amount of revenue as the engine of development and to redistribute income and wealth among members of the community residing in a state, for fulfillment of the WTO agreement and to implement the IMF directions. Hence, the Ethiopian VAT is the consumption type of tax that has 15% standard rate without reduced, zero rate and some exemptions as implied by the rules and regulations. Though some problems were there in the areas of administrations, VAT crediting and exemptions, dealing with the technological advancement and innovations, the future aspects of the Ethiopiarsquo;s VAT taxing system are quite bright.

Keywords: Value Added Tax, Ethiopia, Policy implications

1 INTRODUCTION

Currently Value Added Tax (henceforth VAT) is the most important taxing system of the world. Whether the country is developed or not, it does not matter for VAT implementations as it is evidenced from different level of economies. As shown by Cnossen (1998), lsquo;lsquo;the nearly universal introduction of the VAT should be considered the most important event in the evolution of tax structure in the last half of the twentieth century.rsquo;rsquo; While the origins of VAT was still never been decisively settled, it was first introduced at a national level in France in1954 though, its original coverage was limited (James, 2011).The most recent scholarly literature written by Charletamp;Butdens (2012), shows as more than 150 countries which becomes about 75% of the world has now been implementing VAT. Among the developed and largely industrialized countries however, USA is the one that hasnrsquo;t yet implemented the federal VAT system even though now has the trend toward it.

According to James (2011), VAT as consumption tax was considered and spread globally since it appropriately matched to the revenue needs of states in an increasingly globalized economy. Even if this depends up on each countryrsquo;s policy, recently some commentators of the tax system shows as VAT directly related to the countryrsquo;s growth and development. Considering such issues, the Ethiopian government revisited its tax policy related to the revenue required to meet these expenditures which were aggravated than ever before. And hence, tax reform was undertaken in the 2002 and VAT becomes the outcomes of such tax reform in Ethiopia. Though, in Ethiopian tax history, the system of sales tax had served for more than four decades with insignificant means of income, the VAT replaces the outdated general sales tax that operated formally for ten years before its abolitions by 2002. So VAT first implemented on January 1st2003 in accordance with the VAT proclamation No 285/2002. However the most important question is that which styles of VAT is adopted and which type of VAT is implemented in Ethiopia?

As there is no research done on such critical concept for further understanding of VAT in Ethiopia, this paper aims at providing the general concept on the types and styles of VAT adopted and implemented concentrating on the constitutions, proclamations, directives, regulations and other related literatures. To that extent, this paper will expand the knowledge on the limited literature accessible on such concepts.

2 REVIEW OF LITERATURE AND DISCUSSIONS

2.1 When and why VAT was adopted in the world?

Before the emergence of VAT system, different countries of the world uses their own taxing system to generate revenue for the government. The latter half of twentieth century however comes up with the new agenda which are the transformations of turnover and sales tax system to VAT. And after the inceptions of VAT starting from 1950rsquo;s, the world economies were largely integrated with each other. This can be reasoned forinstance as many of the industrialized countries enacted some rule that must be fulfilled regarding to VAT to join Organization for Economic Cooperation and Development. Among them however, United States remains one of the few Western industrialized countries without a VAT and the only one without a VAT or a national sales tax(Reischauer, 1992).In America non adoptions of VAT have different reasons as explained by different authors. For instance, James (2011) shows as liberals criticized the perceived regressivity of a VAT and conservatives feared the VATrsquo;s reputation as a lsquo;money machinersquo; that would fuel government growth. There are also countries where no consumption tax is in place, including the oil-producing countries of Saudi Arabia and the United Arab Emirates, as well as British overseas territories like Bermuda.

Even though there was no exact sources that concludes as were and when the VAT was invented for the first time across the globe, many of the investigations on such area such as Reischauer (1992), Shenk and Oldman (2007), Abate (2011), Charlet and Butdens (2012) and others quoted France as the first implementers of VAT by 1954 in the world. At that time even if France introduced VAT at a national level, its original coverage was limited and never reached to the broader retail sector until 1968. But it is the Denmark that applies full VAT among European countries by 1967 even though she did not join the European Economic Community at that time. And among the African countries, it is Cotedrsquo; Ivore that adopts VAT for the first time by 1960. At t

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增值税的类型：埃塞俄比亚采用的增值税模式

Dasalegn Mosissa Jalata

摘要：目前，许多发达国家和发展中国家已经开始推行增值税，其他国家也积极表示要引入增值税。在全球存在的三种增值税模式中，埃塞俄比亚实行的是新西兰的商品和服务税(GST)模式。到2003年1月1日，埃塞俄比亚的增值税将取代已经过时的销售税，尽管这些销售税已经征收了40多年。政府推行增值税的目的是通过获得的大量税收推动国家发展，在居住在一个国家的社区成员之间重新分配收入和财富，以履行世贸组织协议和执行国际货币基金组织的指示。因此，埃塞俄比亚增值税本质上是一种消费税，其标准税率为15%，它不存在减免、税率为零以及一些规则和条例规定的免税情况。虽然埃塞俄比亚增值税税制在行政管理、增值税抵免、技术进步和创新等方面存在一些问题，但它的未来发展前景十分光明。

关键词:增值税；埃塞俄比亚；政策含义

1引言

目前，增值税制度是世界上最重要的税收制度之一。无论一个国家的经济是否发达，尽管国家的经济水平不同，但是它们都承认了：增值税的实施对国家至关重要。正如Cnossen(1998)所写的，“几乎所有国家都认为，引入增值税应该被认为是20世纪后半叶税收结构演变中最重要的事件。”虽然针对增值税起源这一问题，世界上一直没有形成共同的意见，但是大多数学者认为，1954年，法国首次在全国范围内引入增值税，尽管最初的增值税覆盖范围是有限的(James, 2011)。Charletamp;Butdens(2012)最新的学术文献显示，超过150个国家(约占世界75%)正在推行增值税税收制度。然而，在发达国家和以工业化为主的国家中，美国尽管现在有了实施的趋势，但依然是一个尚未实施增值税制度的国家。

James(2011)认为，随着经济全球化程度的提高，增值税作为一种消费税被认为是适合各国税收需求的税种，并在全球范围内得到了推广，即使每个国家的政策都不完全相同。最近一些学者指出，增值税与国家的增长和发展直接相关。考虑到这些因素，埃塞俄比亚政府重新计算了为了满足政府日常开支，所需的针对收入采用的税收政策，政府日常开支已经在逐年上升。因此，在2002年，埃塞俄比亚进行了税制改革，增值税制度就是埃塞俄比亚税制改革的结果。尽管在埃塞俄比亚的税收历史上，销售税制度已经存在了40多年，但是通过销售税制度征收的税收却微不足道，因此需要用增值税取代过时的一般销售税。一般销售税在2002年被废除之前，已经正式运作了10年。根据《增值税公告》第285/2002号，2003年1月1日起埃塞俄比亚开始正式实施增值税制度。

然而，最重要的是，埃塞俄比亚采用的是哪种增值税模式。由于在埃塞俄比亚还没有对增值税这一关键概念进行深入的研究，本文的主要是围绕宪法、公告、指示、法规等相关文献，大致说明增值税的类型和实施方式。在此基础上，本文将在现有文献的基础上，进行扩展研究。

2文献综述

2.1增值税在世界范围内被应用的时间与原因

在增值税制度出现之前，世界各国都使用各自的税收制度为政府创造收入。然而，20世纪下半叶提出了新议程，将流转税和销售税制度转变为增值税。从上世纪50年代开始实行增值税后，世界经济在很大程度上实现了一体化。例如：许多工业化国家制定了一些规则，必须推行增值税制度，才能加入经济合作与发展组织。然而，在这些国家中，美国仍然是少数几个没有增值税的西方工业化国家之一，也是唯一没有增值税或全国性销售税的国家(Reischauer, 1992)。在美国，不同的作者解释了不征收增值税的不同原因。例如，James(2011)的研究表明，自由主义者批评增值税的退行性，而保守派则担心增值税作为“货币机器”的名声会刺激政府增长。还有一些国家不征收消费税，包括沙特阿拉伯和阿联酋的产油国，以及百慕大等英国海外领地。

尽管没有确切的资料来源证明哪个国家是全球首次实施增值税的国家，但根据Reischauer（1992），Shenk和Oldman（2007），Abate（2011）等研究调查， Charlet和Butdens（2012）等人认为法国是1954年世界上第一批增值税实施者。 当时，即使法国在全国推行增值税，其原始覆盖范围也是有限的，直到1968年才从更广泛的零售部门获得。但是，到1967年，丹麦在欧洲国家中实行全额增值税，即使它没有加入当时的欧洲经济共同体。在非洲国家中，科特迪瓦共和国在1960年以前首次采用增值税。尽管在现在，全球150多个国家实施增值税，但在1960年末只在不到10个国家（Charlet and Butdens，2012）中推行了增值税。

因此，各国引入增值税的主要原因是增值税更容易实施，而且与其他税种，如流转税和消费税相比，增值税能够构成更简单的征税结构。通过同一征税链条，增值税能为政府征收大量税收，以弥补支出缺口。例如，Charletamp;Butdens(2012)的研究表明，增值税是全球第三大政府收入来源，仅次于社会保障缴款(27%)和个人所得税(25%)，但远高于企业所得税(8%)、特定消费税(11%)和财产税(5%)。除此之外，Smith(2012)的研究表明，增值税是整个税收制度的重要组成部分，到2011年，中国税收的三分之一以上是以增值税的形式征收的。国内交易征收的增值税有27%，而中国海关对进口货物征收的增值税约为8-10%。这表明，在中国，企业和消费者都在缴纳高额增值税。Purohit（1993）关于在印度采用增值税考虑其问题和前景的研究表明，快速增长的国家实施增值税是本世纪商品税演变中最引人注目的事件之一， 作者得出结论，增值税为政府带来了足够的收入。

同样，肯尼亚在1990年针对消费者支出实行了增值税制度，取代了自1973年以来一直在采用的销售税，目的是在肯尼亚的进出口贸易中，扩大税基和征收应税商品和服务的消费来增加政府收入(Naibei amp; Siringi, 2011)。Moyi and Ronge(2006)的研究表明，肯尼亚从1990年成立到2005年，增值税对GDP的贡献率估计平均为5.4%，而同期税收总额对GDP的贡献率约为19.8%。此外，Jalata(2014)对埃塞俄比亚增值税对经济增长的作用进行了调查，发现两者之间存在显著的正向关系。因此，增值税不仅对发达国家的经济有着非常重要的贡献，而且也为发展中国家的经济提供了巨大的动力。

2.2增值税的类型与应用地点

在我们的世界里，有许多复杂先进的技术，而且各个研究领域的专家每天都在创造新事物，创造出比以前更为优秀的事物。税收制度方面也是如此，税务专家或者制定新的税收政策，从而替代以前存在的税收制度，或者从过去的制度中寻求改进的方法。由于全球各国政府如果没有税收收入就无法生存，因此目前不同的经济学家、政治专家和税务专家宣布增值税是上半个世纪税收发展最重要的制度。

在当今的税收体系中，世界范围内增值税主要有三种不同或风格:“欧洲模式”、“新西兰模式”和“日本模式”(James, 2011)。增值税风格在全球具有多样性，主要是基于各国的税基、税率、税收执行情况、行政管理能力以及政治、社会和经济的独特性。即使世界上大多数国家都接受一些公认的增值税样式，但每个国家都有自己运用的独特的增值税制度。例如，Smith(2012)指出，中国的增值税制度与其他许多国家不同，因为中国有自己独特的特点，与世界上大多数增值税/消费税制度相比，中国的增值税制度被认为是更加复杂的。

A. 欧洲增值税模式

欧洲的增值税模式由许多不同国家的政府采用。欧洲增值税模式与其他模式区别开来的最重要的特征是不同的税率方式以及不同的征税基础。经合组织国家大多采用这种增值税制度。Charlet＆Butdens（2012）对OECD过去和未来发展的国际增值税与GST指导方针进行的研究表明，一般消费税（即增值税，营业税和其他一般商品或服务税）产生的收入为20.0%（占经合组织国家2009年税收总收入）。然而，一般消费税占国内生产总值的比例在1965年至2009年间增加了一倍多。经合组织国家的增值税税收占总税收的比例也有所增加，增幅超过70％。

B.新西兰增值税模式

在新西兰，增值税被称为商品服务税，于1986年生效( Yesegat，2009年)。新西兰增值税模式适用于基础相当广泛的货物和服务，采用单一标准税率征收增值税收入。新西兰实行商品服务税比其他国家更为成功，经常被认为是其他国家增值税或商品及服务税的典范。在现有的增值税模式中，新西兰商品及服务税的税基通常被认为是所有增值税中最广泛的，这使新西兰增值税模式成为新加坡等许多国家的效仿模式( Ainsworth，2006 )。

C.日本增值税模式

经过10年的争论，日本政府于1989年开始实行增值税。日本的消费税是5 %的统一税率，不免除商品和服务税，是世界上税率最低的国家，尤其是与欧洲和北美国家相比，欧洲和北美国家有多种税率。然而，目前日本首相安倍晋三宣布将消费税从目前的5 %提高到8 %，并可能在2014年4月前实施。除此之外，日本政府还计划到2015年将日本的消费税税率从8 %提高到10 %，这可能会给经济带来一些影响。日本消费税是中性的，因为它既不鼓励也不阻止国内或国外商品投入和企业利润的选择（Ainsworth，2006）。日本消费税的税基基本上与新西兰的商品及服务税基数一样广泛，只是在免税情况有所差异，特别是在食品方面的免税。但是，日本的税基比任何VAT / GST模型都要复杂。

D. 不同增值税模式的对比

Bogetic＆Hassan（1993）的基于实践与众多国家案例研究的研究表明，几乎没有例外，单一税率增值税（税率在10％至20％之间），减少了其基础和复杂的管理系统，因此优于多种税率和许多免税措施。与其他增值税模式相比，新西兰的增值税的优点是它有利于带来大量收入，而且能够减少整体经济出现问题的可能。因此，在全球三大增值税类型中，新西兰的增值税模式最接近理想的良好的增值税制度（James，2011）。

3埃塞俄采用增值税的时间与原因

二十年前，埃塞俄比亚政府决定从销售和购买的商品和服务中征收税款，其中也包括对进出口贸易征税。因此已于1993年通过第68/1993号销售和消费税公告实施。营业税是消费税的间接税制，需要通过多项修正案。但是，这种征税制度的策略从未实现提高政府收入的目标，这可能是由于当时税收政策的限制。除此之外，营业税会在整个期间增加商品和服务的价格，因为它使用商品和服务的最终购买者所获得的商品价值而不是其增值作为税基。因此，即使营业税在埃塞俄比亚征税体系历史上运行了四十多年，由于2003年出现增值税的税制改革，使得营业税的功能停止了十年。

埃塞俄比亚用增值税取代过时的营业税，不仅是出于创收的原因，而且是为了履行即将与世界贸易组织(WTO)达成的贸易协定，并满足国际货币基金组织(IMF)的指示。然而，这种转变在开始阶段造成了经济上的一些阻力，但从今天的数据来看，这种冲突得到了一定的调和。在埃塞俄比亚征收增值税后，税收收入增加，这种增加使政府收入可以更多地用于社会、政治和经济议程，从而提高公民个人的生活水平，因为他们可以从政府提供的服务中受益。

4埃塞俄比亚采用的增值税类型

通过对不同文献进行了审查，并与国家的宪法，公告，指令，法规及其他相关已发表和未发表的有关增值税的文献和报告进行了比较发现：由于运用增值税对该国的多方面都有好处，因此埃塞俄比亚毫不例外地和许多国家一样都采用了增值税。这可以认为是因为政府对税收收入的要求。因此，根据增值税第285/2002号公告，埃塞俄比亚于2003年1月1日通过并实施了增值税，单一标准税率为15％，通过法规规定了零税率和法律规定的一些免税待遇。如上所述，我们有三种最重要的增值税模式：欧洲，日本和新西兰模式。其中，尽管全世界大部分州都采用了欧洲增值税模式，但许多与税收及其主管部门相关的评论家和税务专家认为，新西兰的增值税模式是最理想的。尽管每个国家都有与其社会经济、政治和公民生活水平相关的独特的增值税系统，但是由于上述原因，在埃塞俄比亚实施的增值税是具有与新西兰模式相关的征税模式。

5埃塞俄比亚增值税面临的挑战

众所周知，增值税的实施对于一个国家的社会、政治和经济发展具有多层面的影响。经济价值体现在提高政府收入与积累国家资本。政治方面涉及与外部国家建立协调关系，例如贸易协定和简化国内税收管理制度。社会属性体现在通过从资源丰富的地方收取税收，去提高各州之间的生活水平从而处理边缘化国家的社会问题。

但是，增值税并非没有负面影响。例如，在埃塞俄比亚增值税制度的情况下，因为它有单一的标准税率，所以这种征税制度像营业税一样，无论是富人还是穷人都需要在获得相同的消费商品和享受服务时支付同样的金额。在增值税制度中，免税的商品和服务供应使其变得更加复杂，因为企业无法收回它们作为投入品或原材料形式购买的商品和服务所支付的所有增值税。Tamaoka（1994）的研究将增值税描述为一种累退性税收推理，即对消费征税，增加收入的同时减少消费倾向。对于递减税收结构，平均税率和边际税率随税基增加而下降，因此边际税率低于平均税率。累退税给那些难以承受交税压力的人带来更沉重的负担，并导致税收负担从高收入者转向低收入者。

除此之外，虽然在法律和行政工作上做出了改进，但增值税退税管理仍然是一个长期存在的问题。增值税涉及资本货物贬值的非信用税或不退税申请，但收入类型的增值税允许退还资本货物折旧价值的定期补贴。与增值税的总产品类型和收入类型不同，增值税的消费类型有利于资本货物，并允许资本货物的定期折旧价值。因此，在所有类型的增值税中，消费类型主要被不同的国家管辖区接受，并且比其他类型更为实用。在现有的增值税类型中，增值税的消费类型在埃塞俄比亚的背景下适用，这不会增加作为政府代理的增值税登记纳税人之间的差异。Harrison amp; Krelove ( 2005 )考察了36个发展中国家、转型国

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