个人税收支出仅仅是税收优化的工具吗？外文翻译资料

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个人税收支出仅仅是税收优化的工具吗？

Pavliacute;na Kirschnerovaacute;，Jana Janouscaron;kovaacute;

School of Business Administration in Karvina, Silesian University in Opava, Univerzitni nam.

摘要：本文的重点是个人的税收支出，是国家的财政工具之一。在捷克共和国，它们主要针对住房政策、养老金政策和慈善事业，问题是税收支出能在多大程度上影响纳税人的偏好。本文的目的是评估个人税收支出在社会政策、住房支持和退休储蓄方面的减税效果。我们还评估了税收减免履行其财政职能，以及纳税人使用这些功能的程度。该研究有条不紊地基于对捷克共和国金融管理局二级统计数据的分析以及2005-2015年期间提交的汇总纳税申报结果的分析。通过取消个人所得税累进税率和引入15%的统一税率，减税的效果有所降低。结果表明退休储蓄减税没有足够强的激励作用，也不影响公共政策背景下的纳税人。扣除抵押贷款利息被视为一种主要的住房支持形式，但与纳税人的收入有关，并有利于高收入群体。

关键词：税收政策；税收减免；抵押贷款；利息；人寿保险；退休金缴款

1. 介绍

税收支出是国家向优先领域分配私人资金的主要财政工具之一。税收激励原则包括纳税人承担支出的程度，以及有多少税收负担通过使用转移到国家。税收支出包括免税、抵免(减少纳税义务)或从税基中扣除(也称为免税或免税部分)。它们存在于每个州的税收制度中，适用于所有纳税人，具有社会福利的特点，或者集中于特定的社会群体。税收支出旨在引导消费者的偏好，要么将行为导向期望的方向，要么间接地融资于期望的领域。

斯坦利·萨里(1973)于1967年提出了税收支出的概念。他的方法是基于对税收支出及其过度使用的批评。萨里和麦克丹尼尔(1985)一起分析了这个概念10年，重点是税收支出对财政、税收和行政政策的影响，以及政府如何在税收支出和目标项目的直接支出之间做出决定。困难在于实现主要目标是通过实施税收支出激励还是通过政府直接投资。如果是后者，那么就没有理由从税收系统中提取资金。

研究基于对国家总成本(通过对社会项目的直接投资)和通过税收支出的间接融资之间的关系。法里奇和埃利斯(2014)监测了融资方式及其对社会项目的影响，发现税收支出激励措施为这些项目带来了更大的支持。普拉萨德(2011年)在将税收支出与国家的社会支出进行比较时，指出了个人的优势，并指出公共财政财政能力的下降应通过增加其他税收来弥补。

在许多国家，税收支出是个人所得税设计的驱动力，但这种做法经常引起争议。这种对期望的公共政策的支持可以是一种低成本的行政工具，但是补贴可能隐藏在税收系统中(佩奇曼，2001年)，使税收管理复杂化(对纳税人和公共行政而言)，并减少税收(库巴托瓦和杰瑞斯，2011年)。

在捷克共和国，个人的税收支出有两种类型:减少应纳税收入的税收减免(以支持公共政策)和减少最终纳税义务的税收抵免，其依据是纳税人和受抚养人的人数。

扣除减少了税基，导致税收降低。然而，扣除的影响小于税收抵免，税收抵免直接从应付税款中扣除。对纳税人来说，税收抵免意味着增加经济利益和储蓄。然而，可抵扣项目代表了一个重要的税收优化工具(Alpanda和Zubairy，2016年)。捷克共和国财政部于2014年发布了第一份税收支出报告(MFCR，2014年)。该报告是根据欧盟理事会第2011/85/EU号指令(2011年欧洲法规)的要求编写的，旨在分析税收支出，提出财政政策建议。该报告审查了捷克共和国某些税收减免的状况，重点是住房和高级保障政策，以确定纳税人的偏好会受到多大影响。

住房补助在加强社会凝聚力方面发挥着关键作用。100多部国家宪法早已将适足住房列为普遍权利(Braga和Palvarini，2013年)。1995年，立法条件允许在捷克共和国建立抵押贷款制度，这是住房需求融资的最常见方法(Sunega，2005年)。1998年，《所得税法》随后纳入了税收减免，这使得利用这些抵押贷款支付的利息来减少税基成为可能。尽管得到了政治支持，但住房需求的私人融资仍存在重大缺陷。根据波特巴和西奈半岛(2011年)，减税对老年人和低收入人群的影响有限，高收入群体可以获得更大的税收减免。

国家提供税收支持，为老年公民创造储蓄，确保退休人员的经济安全，这一点非常重要(Dulebohn等人。2009年)。世界银行研究了养老金制度，并建立了所谓的三支柱制度(1994年)。在这个系统中，他们创造了养老金替代方案，如自愿和个人补充保险(Kantarci等人。2013年；Garcia 2017)。因此，每个国家都为这些选择提供不同水平的税收支持(Podoaba，2015年)。捷克共和国以扣除个人养老金和个人纳税人人寿保险的形式提供税收支持，建立这种税收支持是为了促进个人退休储蓄(养老金制度的第三大支柱)。

1. 捷克共和国的税收减免

2008年取消累进税率使捷克共和国成为税收条件更优惠的国家之一，特别是对收入高于平均水平的公民来说。引入15%的统一税率(表1)对再分配原则和减少社会团结产生了根本性变化(Janoukovaacute;和Sobotovič ovaacute;，2013年)。

表1 捷克共和国个人税率

资料来源:第586/1992号法令Sb。捷克共和国金融管理局(FACR，2017年)

税收抵免也有所增加，以补偿较高的收入税率。在线补充附录列出了捷克共和国的税收抵免额(附录表1)和最终纳税义务的计算程序(在线补充附录表2)。表2列出了个人可以从所得税基础和必要条件中扣除的项目(FACR，2017年)。

表2 捷克共和国的税收减免(个人免税部分)

资料来源:第586/1992号法令Sb。关于所得税，经修订，FACR 2017。

图1显示了使用税收抵免(减少计算出的税收负债)时税收减免的效果下降。还显示了计算个人有效税率的模型场景。捷克共和国的每个纳税人都获得纳税人的基本税收抵免(24840捷克克朗 ；918.98欧元)，这减少了税收。该图还描述了受抚养人(即子女和妻子)的税收抵免。

图1 捷克共和国使用税收抵免的个人有效税率。

资料来源:第586/1992号法令Sb。关于所得税，经修订(FACR，2017年)计算。

2008年，随着税收负担的减轻，可以观察到扣除额的减少。在接下来的几年里，可以看到随后的增长。平均扣除额随着税基的增长而增加。相关系数(rthinsp;=thinsp;0.886)表明平均扣除额和收入之间有很强的正线性相关性。平均扣除额的78%的可变性是由税基(R2thinsp;=thinsp;0.78)的可变性，特别是收入的可变性来解释的。

个人收入高达350000 捷克克朗(12948欧元)的纳税人，相当于纳税人的平均总收入，在2015年占扣除总额的29%。一些纳税人仅仅在纳税申报单上说明了他们由于低收入而被扣除的部分。然而，他们实际上不能使用扣除。收入高于全国平均水平的纳税人要求扣除71%。

根据纳税申报单，纳税人最常要求扣除人寿保险费用。如图3所示，截至2013年，超过30%的纳税人使用了这种扣除。自2001年以来，个人人寿保险使用扣除额的选项已被纳入税法。其目的是支持意外生活事件保险(在家庭成员死亡的情况下为受抚养人提供保障)和老年经济保障。雇主也可以为私人人寿保险缴款。雇员的雇主缴款免除税收和社会保障，是雇主的税费。

图2 捷克共和国使用税收抵免的个人有效税率。

资料来源:第586/1992号法令Sb。关于所得税，经修订(FACR，2017年)，自行计算

在捷克税法中，儿童税收抵免是弗里德曼负税收的一种形式(2009年)。对于低收入和无纳税义务的个人，儿童税收抵免是国家支付给纳税人的奖金。因此，支持有子女家庭的社会方面被纳入税收立法，取代国家社会福利。然而，它减少了收入超过标准的纳税人的纳税义务。这使捷克共和国在经济合作与发展组织国家中处于第二低水平(经合组织，2017年)，并显示出国家对有子女家庭的大力税收支持。

税收负担计算说明了税收抵免对个人造成的累进税。如果只考虑每个纳税人的税收抵免(无论收入多少，所有个人都可以申报)，税收负债的计算依据是年收入超过165，600 捷克克朗元(6126.53欧元)。在这一收入水平上，纳税人不需要使用其他类型的减税，而且减税没有效果。

公布的2015年月工资总额中位数为23726 捷克克朗(877.76欧元)，相当于每年284712 捷克克朗(10，533.18欧元)。基于工资中位数，当使用税收抵免时，几乎50%的纳税人都不需要减税，尽管无子女的个人可能会在很小程度上利用减税。对于有一个以上子女的家庭，只有当他们的收入超过平均毛工资时，才适用减税选项(2015年，捷克克朗 333732欧元，即12346.72欧元)。

只有收入超过标准的纳税人才能从减税中受益。这组纳税人也可能有额外的财政资源，以提高退休储蓄或抵押贷款利息支付。问题仍然是高收入纳税人是否曾经是退休或住房政策领域税收支持的目标。

1. 目标和方法

本文的目的是评估以个人减税形式出现的税收支出状况、税收支出对财政职能的影响以及纳税人的使用程度。这篇论文集中讨论了最重要的扣除项目:人寿保险、退休保险和住房贷款利息。

这项研究依赖于对捷克统计局(2017年a，b)和捷克共和国金融管理局(2016年)2005-2015年期间二级统计数据的评估。2016年秋季进行的主要访谈研究题为'捷克共和国税收支出对纳税人的影响'访谈在大学内部进行，结果分别公布(Janoukovaacute;和Kirschnerovaacute;，2017年a；Janouscaron; kovaacute;和Kirschnerovaacute; 2017b)。

在捷克共和国，所有企业家都有义务向金融管理局提交纳税申报单。员工不需要提交个人纳税申报单，可以向代表他们提交纳税申报单的雇主申请减税。因此，金融管理局没有个人数据，税务统计资料的解释力有限。

捷克共和国金融管理局在观察期间的数据包括平均每年提交纳税申报单的194万纳税人。对现有数据的更详细分析揭示了这一群体的组成。平均而言，有128万企业家以贸易为基础开展业务，他们必须提交纳税申报单，占总申报单的66.1%。其余33.9%包括从商业和依赖活动(就业)或租赁收入中获得收入的纳税人(FACR，2016年)。

为了全面评估所有纳税人使用税收减免的情况，主要研究侧重于纳税人-雇员作为基本数据集，因为他们不包括在捷克共和国金融管理局提供的数据中。通过随机抽样调查，联系了1372名受访者，1050人(76.5%)作出了回应。87%是雇员，13%是在职时做生意的个人。因此，与捷克共和国金融管理局用于数据分析的文件相比，我们的文件构成有所不同，因为分析单位主要是本样本中的一名员工。从人口统计来看，该数据集男性占51.6%，女性占48.4%。

使用单向方差分析(ANOVA)来确定独立组之间的差异。

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