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1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）
| 一、 课题意义 1、 理论意义： 企业在处理复杂多变的经济业务时，为了更加准确地为外界提供财务信息，需要根据自身情况，选择相对应的会计处理方法来对公司业务进行核算。在理想状态下,会计准则将能完全实现其目的, 计提减值必能提高会计信息的质量。然而利用减值准备进行盈余管理的现象十分泛滥。会计准则中模棱两可和供选择的东西越多,盈余操纵的空间和机会就越大。会计准则和公司法在不断受到和接受挑战的同时得以完善。 我国《企业会计准则第 8 号——资产减值》（2006）规定在资产的可回收金额低于账面价值时应该计提资产减值,资产减值一经确认不得在以后期间转回。而坏账准备提取无论从提取的比例还是提取的数量在八项减值准备中占很大比重。因此有必要对其进行专门的研究。 2、 现实意义： 在针对盈余管理的研究过程中，学者们发现企业采取盈余管理的方式会降低信息使用者利用这些公开披露信息进行判断和决策的价值。上市公司若是运用盈余管理手段对财务报表进行操作，报表上显示的财务利润就不能真实公允地反映企业的经营情况，这样不仅损害了信息使用者的利益，还会阻碍资源的最优化配置，使得实际经营状况并不良好的企业依靠虚假的优良业绩长期占用大量的优质资源。因此，研究上市公司的盈余管理手段对优化市场以及保障投资者的利益非常有意义。 乐视网于2011年成为互联网视频行业首家在A股上市的企业，目前正面临严重业绩困境，乐视视频、乐视电视、乐视手机以及乐视生态模式都是未来相关市场可的经营发展方向，具有较大的研究意义。通过对该行业盈余管理进行研究，使乐视的投资者更加明确的了解乐视网的盈余管理手段和其真实的财务状况。 同时以曾被称为“奇迹”的上市公司乐视网泡沫破裂后，分析其造假手段，其中很大一部分是利用了坏账准备的计提以做大利润。基于此，本文试图通过研究乐视造假前后互联网视频行业（以暴风科技为例）坏账准和盈余管理情况，试图发现本行业在乐视事件前后、坏账准备对盈余管理的影响是否显著，企业这么做的动机是什么。揭其所在行业盈余管理的事实和盈余管理所造成的影响，也对其他上市公司起到警醒的作用，促使上市公司健康经营，规范上市公司行为。从而，实现资本市场的持续健康发展。 二、 国内外研究概况： 企业在处理复杂多变的经济业务时，为了更加准确地为外界提供财务信息，需要根据自身情况，选择相对应的会计处理方法来对公司业务进行核算。（朱丽娟，2016[i]）在理想状态下, 会计准则将能完全实现其目的, 计提减值必能提高 会计信息的质量。然而利用减值准备进行盈余管理的现象十分泛滥（陆正飞、代冰彬[ii]）。只要会计法和公司法留给企业自行选择的空间,有信息不对称的存在,盈余管理就会存在。会计准则中模棱两可和供选择的东西越多,盈余操纵的空间的机会就越大。
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| 会计准则和公司法在不断受到和接受挑战的同时得以完善。（宁亚平，2004[i]） 我国《企业会计准则第 8 号——资产减值》（2006）[ii]规定在资产的可回收金额低于账面价值时应该计提资产减值,资产减值一经确认不得在以后期间转回。而坏账准备提取无论从提取的比例还是提取的数量在八项减值准备中占很大比重。在学术界，有关于资产减值和盈余管理关系的文献不断涌现。基于此，本文试图通过梳理国内外相关研究成果，对其和盈余管理之间的关系进行专门的研究。 1、盈余管理含义 目前，学术界还没有对盈余管理形成一致性的权威定义，主要有以下三个有代表性的看法： 第一，美国会计学家PaulM．Hyaly和James M．Whalen对盈余管理所做出的解释是：“当管理者在编制财务报告和设计经济交易时，为了达到特定的目的而改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，一般认为盈余管理就发生了。" 第二，美国著名会计学家KatherineSchipper在《盈余管理的评论》一文中认为，盈余管理实际上是企业管理人员为了获取私利，而有目的地干预对外财务会计报告过程的一种管理行为，她将这一过程称为“披露管理”。 第三，美国会计学者William R．Scott在其所著的《财务会计理论》一书中对盈余管理所作的阐述为，盈余管理是指管理者可以选择会计政策时倾向于选取使管理者自身效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。 从上述几位学者做出的定义可以看出，虽然在表述上不尽相同，但是都包含了这样一层含义：盈余管理是企业管理者迫于相关利益集团对其盈利预期的压力和自身对利益最大化的追求，为了得到满意的财务会计结果，在遵循公认会计准则的基础上，借助会计政策的选择和会计估计的变更多计或少计收益、少计或多计费用成本，对企业会计收益信息进行控制或协调，以使财务会计报告盈余达到期望水平。 2、国内外关于盈余管理动机的研究状况 （一）利润平滑动机：持这一观点的Wilson和Mjcholes(1988)[iii]单独以坏账准备作为研究重点，对企业盈余管理进行检验。结论证实企业管理层确实利用坏账准备进行了盈余管理。 （二）“大清洗”动机： Zucca andCampell(1992)[iv]认为，企业管理人员确实存在利用资产减值进行盈余管理的行为，但是在“清扫甲板一以后的期间在业绩方面并没有超越其他没有进行盈余管理活动的公司。 （三）扭亏动机：储一昀、王安武(2000)[v]对上市公司1998年中报、年报的现金流量指标和应计制下利润指标进行比较，发现存在盈利操纵行为。赖朝晖(2003)[vi]通过对上市公司的实证分析，验证了亏损公司和扭亏公司利用存货跌价准备计提进行盈余管理的现象在这三年间具有较好的统计稳定性。 （四）配股动机：Aharony 与 LeeWong(2000)[vii]分析了 53 家中国国有企业对外国投资者前后六年发行 B 股和 H 股总资产收益率，确认了 IPO 中盈余管理是存在的。
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| 虽然在“影响资产减值准备的会计政策的因素”方面持有经济因素和盈余管理因素两种主要观点。综合整理后期的国内外文献研究， 盈余管理的基本动机可以归纳为如上四种比较有代表性的动机，且大多数企业均可归纳到以上几类。 3、利用资产减值准则进行盈余管理 （一）资产减值可以转回 Zucca和Campbell（1992）对会计案例的研究暗示减值实质上是为了以后期间（转回）而进行的秘密储备。赵春光（2006）也发现减值前盈利的公司会以转回资产减值准备进行盈余管理来避免盈余下降。廖晓丽，张勤（2008）运用实证的方法研究亏损上市公司，发现亏损上市公司存在以转回和计提资产减值进行盈余管理的行为。 （二）资产减值计提时间 Eliott和Shaw（1988[viii]）发现当主要管理人员发生变更时，企业往往倾向于提取大量减值准备，以为将来业绩提升准备“秘密储备”。Strong和Meyer（1987[ix]）在此基础上补充了尤其当新管理层来自企业外部时，企业更容易提取大量减值准备。 （三）资产减值计提标准 Mcnichols和Wilson认为当企业的利润非常大或非常小时，企业都会倾向于提取较高比例的坏账准备。在研究对象上，黄婷晖（2002）对处于停牌边缘的公司的研究也证实了处于停牌边缘的公司会计提高比例的超常减值准备以避免停牌。说明资产减值计提比例，尤其以坏账准备为主被广泛地利用。 4、国内外关于盈余管理和坏账准备关系的研究状况 根据早期披露文献，如Rees、Gill and Gore(1996)[x]研究发现企业提取的资产减值准备并未在以后年度转回，这意味这只是经理人员对变化的经济环境所作的反应。并以此支持了影响公司资产减值准备计提的会计政策的主要因素是经济因素观点。 然而同时期的Francis，Hanna和Vincent(1996)提出了另一种观点，他们选取了1989年到1992年发布资产减值信息的674家美国公司作为样本，作者研究发现价值毁损变量对企业提取减值准备的比例和时机具有非常显著的影响；在控制以上变量的影响后，经理人员发生变更和以前年度曾经提取过减值准备的企业更倾向于提取较高比例的减值准备，在之前研究基础上，影响公司资产减值准备计提的会计政策的因素并非只有经济因素，还存在盈余管理因素，证实了经理人变更会影响计提的会计政策选择。 与此同时，国内学者却提出了与西方学者截然不同的假设，王跃堂(2000年)[xi]通过对1998年A股上市公司三大减值政策(短期投资减值、存货减值和长期投资减值)的执行情况运用Z—H模型进行实证研究，得出如下结论：(1)自愿执行三大减值准备政策的规定很难体现会计谨慎性原则。(2)自愿执行减值和未自愿执行三大减值准备政策的两类公司的特征有系统偏差 (3)企业会计政策的选择是由一些经济因素决定的，这些因素不是西方所谓的“三大假设"，而是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平及市场监督。 |
| 李增全(2001)[xii]通过比较1998年和1999年上市公司资产减值政策的执行情况，发现当上市公司面临是否提取减值准备的会计选择权时，一般是选择不予计提，即使计提，其提取比例也显著偏低。而当被强制要求执行资产减值政策时，具有扭亏动机、配股动机和临界动机的上市公司一般会选择增加(或不减少)当期收益的资产减值政策，而具有亏损动机、变更动机和利润平滑动机的上市公司一般会选择增加或(不减少)未来期间收益的资产减值政策，证实了上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的现象存在。 Zucca 和 Campbell(1992)[xiii]对 1975-1983 年中的 67 家公司的资产减值的情况进行了研究。研究发现，公司主要在会计年度的最后一个季度确认资产减值损失主要目的是对公司的业绩“洗大澡”和“平滑利润”，因此资产减值是公司可以进行调节利润的工具。 从以上研究文献可以看出，在早期，研究者并没有得出一致的结论，这也许是由于他们的研究基础、中西方国情、研究样本以及研究变量有一定的差异所致。但是随着资本市场的发展，国际跨级准则的逐渐靠拢趋同，中西方学者研究发现盈余管理在上市公司中是普遍存在的。 5、现行资产减值准则颁布实施之后的状况研究 王建新（2007）[xiv]从微观角度分析研究了上市公司对于长期资产减值准备的计提情况，涉及到固定资产、无形资产、长期投资以及在建工程，发现了盈余管理行为比较显著，许多公司基于扭亏、配股和平滑利润等目的，不恰当地执行资产减值政策的规定。在现存尚不完善基础之上，张璟（2009）[xv]认为禁止长期资产转回，企业可利用处置该项资产，转销以前年度计提的资产减值准备，同样可以增加相关年度的利润，达到盈余管理的动机。准则的改进与完善不能彻底消除企业操纵利润行为，只是促使企业改变手段寻求新的方法。 徐峰（2008），熊兰（2012）郝江峰（2010），张宁宁、段洪波（2012）[xvi]，都对我国引入新会计准则后，资产减值政策的实施效果，以及上市公司利用它进行盈余管理行为的深入研究。他们发现，我国上市公司存在着利用资产减值的计提与转回操纵经营利润，以满足企业经营管理的目的和实现投资者的需求。但是，新准则上还不够完善，仍有盈余管理空间，企业可以运用其他手段实现企业自身利益的最大化。 国外对于资产减值与盈余管理的研究时间久，内容丰富，涉及范围更广，采用方法更深入。与之相比，国内学者对于资产减值的相关研究时间短，很多方面不够完备。并且国内资产减值准则在制定过程中，充分考虑我国国情，与国外相关规定存在一些不同之处，也就造成研究上存在差异。 对将来资产减值准则的完善方向，宁亚平（2004）将关注点放在了是越细越好还是以原则为导向。这是一个矛盾的问题。会计准则越是细致就越容易为“创造性会计方法”提供可乘之机,致使会计信息显著失真。而以原则为导向的会计 准则却又使得盈余操纵的监控难度大。赵春光（2006[xvii]）认为对于长期资产来说不允许转回资产减值更符合我国的现状。对于短期资产来说,而会计政策的一贯性更加重要,应该更加注重对会计政策变更的限制。
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本科生毕业论文（设计）开题报告评定表
| 指导 教师 意见 |
指导教师签名： 年 月 日 |
| 备注 |
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教务处制表
| 参考文献：
[1]朱丽娟，浅析资产减值与盈余管理的关系，财税科技 2016.（4） [2]陆正飞，代冰彬，资产减值: 稳健性与盈余管理之争，北京大学光华管理学院 [3]宁亚平，盈余管理的定义及其意义研究，会计研究，2004,9，65 [4]中华人民共和国财政部.企业会计准则第 8 号——资产减值（2006）［M］.财政部，2006. [5]Mc NjcholsM, Wilson G. Evidence of Earnings Managementfrom the Prevision for Bad Debts ［J］.Journal of Accounting Research,1988. [6]Ucca, Linda J．and David R．Campbell，A closer lookat discretionary write downs of impaired assets，Accounting Horizon，1 992(9) [7]储一昀、王安武，上市公司盈利质量分析[J]，会计研究，2000(9) [8]赖朝晖，上市公司存货跌价准备的实证研究，上海财经大学硕士论文，2002 [9]AharonyJ, Lin C, and Loeb MP. Initial Public Offerings, Accounting Choices, andEarnings Management[J]. Contemporary Accounting Research,1993, 10(1):61-81. [10]Elliott, J. A. and Shaw, W. H.. Write-offs as Accounting Procedures to Many Perceptions. Journal of AccountingResearch,1988. [11]Strongh, J. And Meyer, J. Asset Write-downs: Managerial Incentives and Security Returns. Journal of France,1987. [12]Rees．L，Gill．S，Gore．R，Aninvestigation of asset write-downs and concurren abnormal accruals， Journal of Accounting Research34(Supplement)，1996 [13]王跃堂，会计政策选择的经济动机——基于沪、深股市的实证研究[J]，会计研究，2000(12) [14]李增泉，我国上市公司资产减值政策的实证研究[J].我国会计与财务研究，2001．4： [15]Zucca, Linda,J. and David, R. Campbell. A Closer Look at Discretionary Write-downs ofImpared Assets[J]. Accounting Horizon,1992.30-41 [16]王建新.长期资产减值转回研究[J]，管理世界，2007，（3） [17]张璟.关于新会计准则下长期资产减值政策研究的新思考[J]，经济论坛，2009，（3），83-84 [18]张宁宁，段洪波.上市公司资产減值与利润操纵的探讨[J].商业会计，2012，(3) [19]赵春光，资产减值与盈余管理-—论《资产减值》准则的政策涵义，会计研究[J]，2006.3, 17
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2. 研究的基本内容和问题
| 三、研究目标 检验乐视事件的变化对暴风科技坏账准备计提和转回水平的影响，验证是否存在利用计提和转回坏账准备进行盈余管理的动机。
四、研究内容
应收账款是伴随着企业的销售行为发生而形成的一项债权，像暴风这样处于激烈竞争环境的公司，赊销会成为其抢占市场的一种方式，同时在战略目标增长的推动下，应收账款也会大幅增长。但是由于应收账款与收入之间密切的关系，应收账款现已成为企业盈余管理的重要工具。 本文选取 2016-2018年暴风的财务数据为研究对象，通过分析乐视造假前后以暴风科技为代表的互联网视频行业上市公司坏账准备的计提与转回变化情况，考察盈余管理动机和坏账准备计提和转回水平的关系，检验乐视事件的变化对该行业上市公司坏账准备计提和转回水平的影响，验证以暴风为代表的该行业上市公司是否存在利用计提和转回坏账准备进行盈余管理的动机。 新资产减值准则规定资产减值准备一经确认不得在以后期问转回。但应收账款计提的坏账准备在减值影响因素已经消失的情况下，可以在原已计提的减值准备金额内转回，并且计入当期损益。虽然新准则对“应收账款”计提坏账准备做了严格的规定，要求必须有“客观证据表明"发生减值才能计提坏账准备，增加了坏账准备计提的难度。但由于2017年乐视网财务造假事件中就实施了利用坏账计提和转回进行过度盈余管理的前车之鉴，同行业企业在此之前将可能也会在坏账准备等可以转回的减值准备上“做文章”，“清空”原有的不可转回的长期资产减值准备，取而代之以可于今后转回的坏账准备。 第一部分，主要描述本文研究暴风科技盈余管理所基于的研究背景以及对应的研究意义。同时简单描述了本文的研究方法。 第二部分，为国内外研究现状，除了介绍本文分析暴风科技所依据的盈余管理相概念以及盈余管理的内在动机外，还总结了国内外目前针对盈余管理以及资产减值准则施行的研究热点方向和研究成果，为后文对暴风的案例分析提供了相关理论基础和分析依据。 |
第三部分，在描述暴风基本情况的基础上，分析其所处的行业环境现状，结合其2016-2018 年的财务数据，包括应收账款账龄和坏账准备分析、应收账款及其他应收款、提供计提比例的具体依据以及剩余应收款项可回收性评估的充分证据等，发现其中存在的问题和盈余管理的可能性。
第四部分，分析暴风采取盈余管理手段可能的动机，其次对发现的坏账准备计提和转回进行描述并进行分析。
第五部分，启示与建议。首先根据乐视网事件前后，暴风的坏账情况、盈余管理情况、其动机以及结果总结出相应的启示，然后基于前面章节对暴风科技盈余管理的分析提出相应的治理对策和建议
五、拟解决的关键问题
1、随着乐视事件的变化，暴风坏账准备计提比例和转回数值有何具体变化，是否在2017年前后有异常变化，计提比例的判断依据是否客观；
2、暴风经营利润、债务结构情况是否是盈余管理动机；
3、暴风在乐视事件前、后坏账准备对盈余管理的影响是否显著
3. 研究的方法与方案
六、研究方法
1、首先要熟知不同类型企业盈余管理的条件、手段、识别以及防范治理的具体研究现状和趋势，本文将归纳总结现有的盈余管理研究成果并在文献的基础上进一步探究暴风的盈余管理程度。通过文献研究法阅读和研究大量的国内外学者有关盈余管理的文献。
2、然后，以从文献中归纳总结出的理论以及乐视网的基本情况为基础，结合暴风近三年的财务状况对其进行盈余管理的分析。基于对理论的深入理解对暴风进行盈余管
| 例提出了相应的建议。该阶段使用案例研究法。 3、最后在分析时对于暴风2016 至2018 年的各项财务数据进行了纵向比较，同时在某些比率的分析上采取横向比较，将暴风与行业平均水平即同行业多家类似企业的状况进行比较，以得到综合分析结果。此阶段使用横向、纵向比较法。
七、技术路线
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理的证据进行深入挖掘，指出其具体存在的盈余管理的操作手段和动机，并基于此案
八、实验方案
首先在描述暴风基本情况的基础上，分析其所处的行业环境现状，结合其2016-2018 年的财务数据，包括应收账款账龄和坏账准备分析、应收账款及其他应收款等，发现其中存在的问题和盈余管理的可能性
根据“坏账准备期初数 当期坏账准备计提数-当期坏账准备转回数=坏账准备期末数”的会计恒等式和新减值准备准则要求，提出如下假设：
假设一：暴风于2016年底计提低比例坏账准备以备之后进行盈余管理的需要，因此2016年底实际坏账准备计提数应低于模型预测的没有盈余管理情况下坏账准备的计提数。 假设二：基于行业现状变更，监管更严格时，暴风会显著减少盈利操纵行为。因此2017年底暴风的坏账准备计提数将明显高于一般盈利企业；
检验某一单个企业是否存在盈余管理行为，应当达到简单明了的效果，从这一点来看，总体应计利润法是最好的选择。虽然这种方法会影响部分数据的精确度，但可以大体反映企业是否存在盈余管理的行为。本文建立模型检验暴风是否存在盈余管理，从而验证公司通过坏账准备计提和转回来实现盈余管理的行为是否存在。九、可行性分析：
理论准备方面：在校期间已有相关知识的积累，以及在知网、万方等转行业学术平台阅读了大量相关的文献期刊，掌握了文章涉及到的理论工具和思维方式，为后续的分析研究打好了基础。
科学实验手段和工具：对于文中涉及到的实验方案和用到的模型均已经过科学验证，在类似的问题上被广泛应用。
研究数据：选取的暴风为上市公司，其财务情况和数据可在证监会和公司官网查询到，具有权威性、专业性。
综上，掌握的工具能够对论文的完成提供足够的支撑、支持。
4. 研究创新点
十、特色和创新之处
我国对资产减值研究颇多，但大部分都把八项减值准备作为一个整体来研究，对于坏账准备仅限于定性分析上。在此基础上，本文选取了时下热门新兴的互联网视频行业，选取代表性企业进行案例实证分析。5. 研究计划与进展
十一、研究计划及预期进展
1、选题：在与指导教师交流确定论文题目，2018年12月24日前完成；
2、开题：在指导教师指导下撰写开题报告，2019年1月19日前完成；
