审计师声誉、行业专长对审计费用的影响开题报告

全文总字数：12478字

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

一、研究背景与意义

西方资本市场存在对高审计质量的内在需求和传导机制，审计师(本文指会计师事务所)行业专长被认为是高质量审计服务的信号，因此在国外，许多大型审计机构把培养行业专长作为取得优势地位的竞争策略之一。大量文献研究了审计师行业专长对审计市场的 影响， 而国内学术界对相关领域的理论研究和经验分 析还几乎处于真空状态。

审计收费是审计绩效的主要表现形式之一， 因此审计师声誉、行业专长与审计收费的关系也成为学者们的主要考察对象之一。但目前，多数学者都侧重于对西方发达国家的研究。事实上，我国审计市场有着巨大的发展潜力。近年来，我国审计市场集中度逐年上升，审计师之间为争取市场份额竞争日趋激烈， 其声誉与行业专长成为体现审计质量差异的两个显著特征。

2. 研究的基本内容和问题

三、研究目标、研究内容与拟解决的关键问题

（一）研究目标

1.利用我国上市公司的数据研究行业专长和品牌声誉对审计费用的影响。

3. 研究的方法与方案

四、拟采取的研究方法、理论分析与研究假设、研究设计、可行性分析及技术路线

（一）研究方法

1.针对理论研究阶段，本课题将在总结国内外相关文献和书籍的基础上，通过理论论述分析审计师声誉、行业专长可能产生审计费用溢价。拟采用文献法，内容分析法。

文献法：文献法也称历史文献法，就是搜集和分析研究各种现存的有关文献资料，从中选取信息，以达到某种调查研究目的的方法。它所要解决的是如何在浩如烟海的文献群中选取适用于课题的资料，并对这些资料做出恰当分析和使用。

内容分析法：内容分析法:是一种对于传播内容进行客观，系统和定量的描述的研究方法。其实质是对传播内容所含信息量及其变化的分析，即由表征的有意义的词句推断出准确意义的过程。内容分析的过程是层层推理的过程。

2.针对模型构建阶段，拟构建回归分析模型。

回归分析：是确定两种或两种以上变量间相互依赖的定量关系的一种统计分析方法。

3.针对样本整理和实证研究阶段，拟采用统计分析方法

统计方法：统计方法是指有关收集、整理、分析和解释统计数据，并对其所反映的问题作出一定结论的方法。

通过统计学基本工具，如：Excel，SPSS等，将所获得数据进行汇总、筛选进行质量和结构的统计分析。

4.针对结论总结阶段，在上述实证结果的基础上，结合我国事务所定价的实际情况，有针对性地提出提高行业专长、事务所做精做专建议。拟采用对比分析法和归纳总结法。

（二）理论分析与研究假设

好的声誉是审计师最宝贵的资产之一，也是需要投入大量资源来发展和维护的一项资产。行业专长与品牌是事务所培养声誉的两个重要方面，都需要大量的专用性投资，也需要高收费进行补偿。

由于信息具有不完整性和不充分性，或者取得相关信息的成本较高，人们无法对审计质量做出直接的判断。当事务所意识到使用者搜寻信息的成本很高时，其就可以通过提供信息或差异化服务，增加其服务被购买的机会，这种差异化可以通过投资建立一种形象或品牌来实现。品牌使一种审计服务与 其他审计服务区别开来，当消费者无法预先获得产品或服务的质量属性时，品牌名称就在市场上具有了很高的价值。品牌向消费者提供了信息，它是质量和可靠性的信号。品牌声誉的建立需要大量的专 用性投资，需要花费较高的成本和较长的时间，如卓越的公司文化、优质的人力资源、规模的发展和悠久的历史沉淀。对于具有品牌声誉的事务所来说，一旦市场发现其提供了较低质量的审计，其承担的成本损失将会更大。因此，具有品牌声誉的事务所有动力维持其服务质量，同时也期望以高质量获得高收益，以补偿品牌建立的成 本支出。

规模产生质量，质量决定声誉，事务所的规模也能在一定程度上反映事务所的声誉。国际“四大”具 有百年发展历史，规模庞大，其在国际市场上具有很高的声誉。我国的“十大”会计师事务所，其声誉虽然不及“四大”，但在国内事务所中亦属于规模较大的佼佼者，占有较高的市场份额，经过国家政策扶持和自身的发展壮大，在我国市场上具有了一定的声誉。 所以，我们将“四大”和“十大”作为具有品牌声誉的会计师事务所，并提出假设 1。

H1:在没有行业专长审计师的行业内，上市公司为“四大”和“十大”支付的审计费用高于非“四大” 和非“十大”，即产生了品牌溢价。

产品差异化是建立声誉的另一种方式，审计师行业专长是事务所产品差异化的主要表现。行业专长使审计师除了具有执行审计工作的一般性知识和 理论，还掌握了客户所在特定行业的特征，如行业发展状况、业务流程、行业风险、行业的特殊会计处理等。对于这些知识的掌握，能够帮助审计师在审计过 程中做出更精确的判断，更容易发现报告错误，在揭示企业财务报表问题方面也更有效率。从某种程度上说， 行业专长能够帮助审计师提高审计质量，包括审计和非审计服务的质量，或者减少执行审计程序的成本。然而，发展行业专长需要在技术、人力资源和训练等方面支出更多的成本。因此，具有行业专长的审计师往往会要求更高的审计费用。

对于具有行业专长的审计师而言，其通常在市场上占有较高的市场份额，对单一客户的经济依存度较小，所以其独立性较高。具有行业专长的审计师 对客户的行业知识也更加了解，更具有专业胜任能力。审计过程需要上市公司与审计师的共同努力，上 市公司聘请具有行业专长的审计师能够减少解释行 业具体业务和发展等事项的时间耗费。可以认为，审计师行业专长是影响客户满意度的一个关键性因素。据此，提出假设2。

H2:在有行业专长审计师的行业内，对于非“四大”和非“十大”，上市公司会因其具有行业专长而支付更高的审计费用，即产生了专长溢价。

具有品牌声誉与行业专长的事务所为了弥补其较大的投入，往往会收取较高的审计费用。然而，价格是供求双方共同作用的结果，作为审计服务购买方的上市公司想要支付多少审计费用，与其对审计的需求有关。按照委托代理理论，审计需求源于上市 公司降低代理成本的需要，从已有研究来看，公司的具体特征导致了不同的代理问题，而对于不同代理问题的治理使公司产生了不同的审计质量需求。正是这种审计质量需求的差异性，使得同一行业内存在不同类型的审计质量，这也促使事务所为了满足上市公司的审计需求而提供差异化的审计质量。

我国的审计市场是买方市场，审计师的选择和审计定价的主动权掌握在上市公司手中。从理论上讲，只有在市场上存在审计质量的需求且能感知不 同审计师提供的审计质量差异时，市场才会对高质量的审计服务支付较高的价格。行业专长与品牌声 誉是衡量审计质量的两个维度。会计师事务所发展审计行业专长，培养品牌声誉，通常会要求较高的审计费用，以弥补其专用性投资。作为购买方的上市公司，如果其对审计没有差异化需求，就会选择那些不具有品牌声誉或行业专长的审计师;一旦其选择了具有品牌声誉或行业专长的审计师，就说明其愿意支付更高的审计费用。

选择合适的审计师不仅能够帮助公司缓解代理矛盾，同时也向市场传递了一种信号。上市公司作为市场的参与者，总是希望自己在市场上有一个良好的形象和声誉，以获取市场上更多的资源，而审计就是使其获得市场信任的重要途径之一。上市公司如果选择既具有声誉又具有行业专长的审计师，不但能够提升企业形象，而且也向市场传递出企业会计信息可靠的信号。因此，对于具有高质量审计需求的 上市公司而言，其希望购买好的审计服务，并且愿意为高质量的审计服务支付更高的审计费用。据此，提出假设 3。

H3:在有行业专长审计师的行业内，上市公司为 具有行业专长的“四大”和“十大”支付的审计费用要 高于没有行业专长的“四大”和“十大”，即产生了品牌的专长增量溢价。

（三）研究设计

1.样本筛选与数据来源

选择近三年 A 股市场的非金融类上市公司作为样本，剔除ST类上市公司以及上市公司数过少不具有代表性的行业，除审计费用数据来自于企业年报外，其他数据均来自于数据库。行业专长数据通过整理分析数据得到，上市公司行业分类的依据是证监会 2001 年颁布的《上市公司行业分类指引》，其中，制造业取前两位代码分类，其他行业取第一位代码分类。选样标准包括：研究选取近三年数据；剔除数据缺失或信息明显异常的上市公司。

2.模型设计

Sumunic(1980)的审计定价模型为研究我国制度背景下的审计费用影响因素以及 审计费用的合理性提供了依据。以 Sumunic (1980)的审计定价模型为基础，结合我国的实际情况，在控制已知审计费用的影响因素后，重点考察审计行业专长、事务所品牌声誉与审计费用的关系。

3.变量定义。

(1)因变量:审计费用。以上市公司年报所 披露的国内审计费用的自然对数，作为审计费用的代理变量。

(2)自变量。Auditor 代表审计师类型，主要检验两类审计师。一类是具有行业专长的审计师 (Spe，审计师在上市公司所处行业具有专长时为1，否则为0)，我们采用国内外研究使用较多的行业市场份额法来计算审计行业专长。审计师在某行业中的市场份额表现为某一特定审计师在某一个行业内的审计收费占行业总审计收费的比重。审计收费可以用客户的资产、销售收入或营业利润来代替。当某会计师事务所在某个行业内的市场份额大于或等于10%时，即认定该事务所在该行业内具有行业专长。事务 所在该行业内具有行业专长时，虚拟变量设定为1，否则为0。另一类是具有品牌声誉的审计师，我们以“四大”(Big4)和“十大”(Big10)来代表审计师的品牌声誉。这里的“十大”是指中国注册会计师协会每年评比的百强所除去“四大”之后的国内前十大会计师事务所(简称“十大”)，当事务所是“四大”或“十大”时，虚拟变量设定为1，否则为0。

(3)控制变量。本文根据已有的研究结果，对审计师变更、审计意见类型、等进行了控制。此外，由于公司规模会显著影响审计溢价的支付，本文以上市公司总资产的中位数为分类标准，将上市公司分为大公司和小公司进行分析。同时，本文还考虑了客户的议价能力。有研究认为，上市公司的议价能力会影响审计费用。产品差异化能够带来潜在收费溢价，但溢价程度最终取决于客户的议价能力。如果某上市公司属于审计师客户中支付审计费用较高者，即该上市公司对于审计师而言是非常重要的，那么，在合约谈判中，该上市公司的议价能力就较强;若该客户相对于审计师的其他客户而言更加重要，则该客户要比其他的小客户议价能力更强。另外，某上市公司的规模相对于审计师其他客户的规模越大，上市公司的议价能力就越强。 研究中，我们还考虑了我国地区发展水平对审计收费的影响，并对上市公司所在地区进行了控制。 另外，不同行业、不同年度对审计费用的影响也得到了控制。

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（四）可行性分析

1.从课题本身考虑，目标明确，思路规范，设计合理，研究方案比较科学，操作性较强。

2.从资料数据的收集考虑，首先对前人研究的理论成果进行了收集，有一定的理论基础。并且相关上市公司数据信息均可在学校提供的数据库中找到。

3.从笔者自身考虑，笔者就读于金融学院，本身对会计以及审计方面有一定了解，并且能使用Excel，SPSS等统计学软件，可以正确的分析并且解决问题。

4.从指导老师考虑，导师系我院会计系教授，在遇到问题时可以及时向老师请教，以便不断修正完善研究工作。

因此，本课题设计具备了实现研究目标所需要的条件，可以获得预期成果。

4. 研究创新点

五、特色或创新之处

（一）研究视角上，国内外学者多选择审计师声誉或行业专长单一方向进行研究，忽略了两者的综合作用，本课题选择同时研究审计师声誉和行业专长对审计费用的影响，这是本课题的创新之一。

（二）数据选取上，实证分析结果受样本量选取的很大影响，我国绝大多数学者都是选取单一年份为样本进行研究，数据略显单薄。本文选择连续三年数据进行分析，这是本文的创新之二。

5. 研究计划与进展

六、研究计划及预期进展

本课题自2018年12月开始到2019年5月结束，其具体安排如下

2018年12月-2019年1月： 完成有关课题的相关文献搜集及阅读，了解课题所需的各方面知识。