资产减值准备对上市公司利润的影响分析——基于综艺股份2013年年报开题报告

1. 研究目的与意义

资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或者得以控制的资源。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上表现为资产的可收回金额低于其历史成本，这种差异源于社会经济环境的不确定性。根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的减值，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的未来可预期经济利益高于账面成本时，记录为一笔资产减值损失。与资产减值会计相关的会计原则主有两个：一是资产减值会计是对历史成本原则的修正。如今，因通货膨胀的存在增加了企业面临的风险和不确定性，资产减值会计是针对现有的环境和条件提出来的，是基于历史成本计价模式的重大突破；二是资产减值会计是对稳健原则的应用。

长期以来，在复杂的经济环境下，滋生的不确定性因素的增多，经营风险的不断增大，我国上市公司普遍存在高估资产价值的现象，使资产减值问题成为当前我国会计制度规范的热点问题之一。这就需要更加广泛深刻的运用稳健原则，该原则要求企业正确地反映风险，以有利于会计报使用者做出正确的决策。资产减值会计就是如此应运而生的。但是，资产减值会计在我国发展不过十余载，不管在理论上还是在实务中都很不完善，还有待发展。由于现有准则和制度的不健全，有些上市公司便利用资产减值会计政策作为盈余管理的工具。因此，研究资产减值会计具有非常重要的意义。

2. 研究内容和预期目标

虽然《企业会计准则》要求上市公司计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间，企业会根据自己的需要对当期少提、不提或多提减值准备，滥用谨慎性原则，从而来调节当期和以后各期利润。当期利润较高时，为了使随后利润看起来能平稳上升，树立企业业绩不断增长的形象，即使当期资产没有减值或小幅度减值，企业当期也大额计提减值准备，增加管理费用或营业外支出，从而使企业当期利润降低。当期亏损或小额度盈利时，为了使报表利润看起来是正数，树立企业当年没有亏损或小额度亏损的形象，即使当期资产大幅度减值，企业也不提资产减值准备，造成盈利假象，其实公司的主营业务仍无起色。笔者想基于2013年年报，对资产减值准备对我国上市公司利润的影响作具体分析：

1.对资产及资产减值进行定义阐述，由此引申出资产减值准备与盈余管理的关系。

2.简述资产减值准备会计在我国的发展历程。

3. 国内外研究现状

资产减值会计在国外的发展经历了一个从不完善到逐步完善的比较长的过程,特别是国际会计准则和美国财务会计准则对资产减值会计做出了比较完善和全面的规范。在二十年代八十世纪末和九十年代初，国外的会计学界开始研究盈余管理的相关问题，在二十多年的时间里，他们选取不同的角度，运用理论分析和实例论证相结合的方法，做出了比较全面的研究，根据研究成果提出了一系列有价值的理论，慢慢建立了研究体系。在他们的研究中普遍发现上市公司存在着随意调节资产减值准备进行盈余管理的问题。heflin 和 warfield(1997)以存在资产减值的588家企业在1955-1991年期间作为样本进行探索，结果表明：存在资产减值现象的样本公司与对照组里同行业其它的公司进行比较，在减值当年和之前几年其股票回报率都要低于对照组。同行业利润率的平均水平很明显高于发生资产减值公司的利润率，这一事实充分证明了这些公司的确有推迟资产减值的现象。研究同时还得出，在样本公司宣布资产减值以前，在交易市场上公司的资产价值己经发生了贬值,说明这些公司并没有及时计提资产减值,而是有递延的倾向。并且计提过多的减值准备主要是存在利润平滑的动机，很少是由于盈余冲刷的动机。riedl(2004)对企业资产减值活动的动机以及造成的后果作了论证,结果显示：与准则发布前相比，计提资产减值准备的现象与公司#8220;大清洗#8221;行为的关联程度提高了，但是与经济因素的关联程度降低了。转回资产减值准备不可能真实客观的反映公司经济现状,随意进行资产减值准备转回的行为导致了会计信息质量的下降。kirschenheiter 和 ndmelumad(2002)进行探索得出：假如出现有利于上市公司的好消息,高层管理人员为了平滑利润的目的，往往会选择资产减值准备的方法；假如出现不利于上市公司的坏消息,高层管理人员为了达到改善公司未来期间盈余水平的目的，同样会选择资产减值准备的方式来#8220;大洗澡#8221;。

资产减值会计在我国的发展还处于比较初级的阶段。2006年2月16日，财政部第一次将资产减值作为准则予以公布，发布了《企业会计准则第8号--资产减值》。该准则与原《企业会计制度》中的八项资产减值准备相比，首先明确了进行减值测试的前提和按资产组计提减值准备的方法，其次规定了计提商誉减值准备的方法，规定固定资产、无形资产、在建工程等长期资产适用于新准则，并且规定减值损失一经确认，在以后期间不得转回，最后，准则对处置费用、公允价值等分别做了详细的操作指南，使其更加具有可操作性。同时，新颁布的准则也体现了与国际会计准则的趋同性。国内学者李增泉(2001)分析研究了我国 a 股上市公司1998和1999两年计提的短期投资减值准备、长期投资减值准备、坏账准备和存货跌值准备情况，得出以下结论：当上市公司可以选择是否提取减值准备时,选择不计提的上市公司占大多数；就算是计提了减值准备的上市公司,他们的提取数量也普遍很低。当上市公司被强制要求必须提取资产减值时,不同情况的公司会采取不同的方式：上市公司选择增加或不减少未来时期会计收益的，一般是存在亏损、变更和利润平滑动机的上市公司；而上市公司选择增加或不减少当期会计收益的，往往是有临界、扭亏亏损和配股动机的上市公司。在排除一些变量的干扰之后，还能够得出在提取资产减值准备时，上市公司存在不同盈余管理动机的，会出现有利于盈余管理动因利益偏差的现象。这表明在我国上市公司普遍存在利用资产减值准备进行盈余管理的行为。

薛爽、田立新、任帅(2006)选取我国 a 股亏损上市公司，在2001一2003年期间的数据进行研究。他们区分了扭亏的公司、没有扭亏的公司、出现亏损的年度、扭转亏损的年度，对八项资产减值准备的情况做了详细的分析考察。分析得出结果:第一：八项减值准备中坏账准备是最多的，往后接着是长期投资减值准备、固定资产减值准备和存货跌价准备；第二：在亏损年度里，扭亏和未扭亏公司资产减值准备的计提情况没有出现明显的区别；第三：在扭转亏损的那一年，资产减值准备的计提金额，没有扭转亏损的上市公司明显大于扭亏公司；第四：扭转亏损的上市公司，亏损的年度和扭转亏损的年度进行比较，减值准备计提的金额相差较大。这也就是在亏损当年为了进行大清洗而多采用资产减值准备的计提,在扭亏年度再进行转回以前年份计提的金额。这一现象充分证明了扭转亏损的上市公司目的是利用在扭亏当年大量转回减值准备的手段，实现均衡会计利润扭转亏损实现盈利的目的。并且如果没有减值准备的作用，72%以上的公司不能顺利扭转亏损。黄婷晖(2002)选择了三种特殊的上市公司在受到惩治前利用资产减值的状况，这三类公司分别是：终止上市的公司、被暂停上市的公司、被特别处理的上市公司。分析结果显示：在受到处罚的压力下这些特殊的公司有利用资产减值准备进行盈余管理，股权制衡、高管股权激励、产权性质、董事长与总经理的两职兼任现象等公司治理机制，都没有对企业通过调节流动和非流动资产减值准备实现管理盈余的现象发挥出一致有效的制约作用，甚至在某种程度上促进了上市公司的盈余管理行为。

程仲鸣、王海兵(2008)分析研究了资产减值准备的数据，他们选择我国2006年上市公司作为研究样本，研究得出：因为新会计准则从2007年开始在上市公司中全面执行，新准则提出了长期减值准备不可以转回的规定。所以,上市公司在2006年底出现了大范围转回减值准备的状况。同时,上市公司开始慢慢调整盈余管理的方法,慢慢转向通过计提和转回短期资产减值准备的方式，为以后期间操控盈余留下空间。

步丹璐、叶建明（2009）以2001-2008年上市公司的资产减值情况为研究样本，检验了新资产减值准则发挥的新作用。研究结果表明：新准则执行以后，提高了资产减值信息与经济因素两者之间的关系。资产减值和盈余管理的关联度比新准则颁布以前显著降低了，这种现象充分说明了新准则确实在某种程度上缩小了企业利用资产减值操控盈余的空间。

4. 计划与进度安排

-2022年12月10日，阅读资料，写出论文开题报告。

2022年12月10日-2022年 1月10日，阅读大量资料并写出论文大纲。

2022年 3月 1日-2022年 4月20日，根据大纲进行调研，搜集资料，写出论文初稿。

5. 参考文献

[1] 柏艳. 浅谈资产减值准备对企业会计利润影响[j]. 商场现代化, 2010, (7).p2

[2] 王惠波. 我国上市公司利用资产减值准备操纵利润的问题研究[d]. 东北大学, 2005.p1

[3] 王冰玉. 资产减值会计准则的国际比较[d]. 首都经济贸易大学, 2006.p1