“营改增”对交通运输业税负的影响研究文献综述

文献综述

国内外研究现状、水平: 从国内情况来说，我国从1979年开始引入增值税，在1994年进行税制改革后就确立了增值税和营业税两税并存的格局，两税并存的体制虽然对于促进我国经济的发展起到了十分重要的作用，但也看到两税并存体制也存在着众多弊端基于此弊端，2011 年财务部、国家税务总局落实了财税[2011]110 号、111 号，从 2012 年 1 月 1 日起，对上海市的交通运输行业以及部分现代服务行业推行“营改增”试点工作。其中交通运输业主要涉及陆运、海运、空运、管道运输这些方面内容。自 2012 年 8 月 1 日起至年底，国务院将“营改增”试点地区逐步扩大至 10 个省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2014 年初，交通运输业中的铁路运输被纳入到营业税改增值税的范畴，所需缴纳的增值税适用税率为 11%。在随后的发展中，交通运输行业正式进入“营改增”，由原来 3%的营业税变为11%的增值税从此拉开了我国“营改增”的序幕。为了深化增值税的改革，减轻纳税人的税负，国家又出台了新的增值税税改政策，决定从2018 年 5 月 1 日，交通运输业的税率下调 1 个百分点，从 11%降至 10%。“营改增”涉及的行业多、范围广，而交通运输业是经济的命脉，是推动国家经济发展的重要环节，基于此针对交通运输业税负、业绩情况展开研究显得极为重要。“营改增”作为国家实施结构性减税的一项重要措施，但是在实际生活中，对于有些交通运输业企业来说税负不降反增，而且发展至今，虽然各学者们有针对“营改增”环境下交通运输业所受到的税负与业绩影响展开研究，但具体结论并没有得到统一。部分研究学者通过研究提出了在营业税改增值税的环境下交通运输业税负实际上得到有效降低，业绩有所提升；部分研究学者通过研究后提出“营改增”环境下交通运输业的税负并没有得到降低，而且业绩也没有提高；还有一部分人认为“营改增”对企业税负和业绩影响不确定。那么其减税效果到底如何，还需要从理论与实证上展开全面、细化的研究。在此，针对交通运输业在营业税改增值税之前和之后的税负变化情况、业绩变化情况展开研究，可谓意义重大。

从国外的情况来说，法国、英国、德国、韩国等国家关于增值税制度中的相关规定比较有借鉴意义。增值税问世于法国。早在1954年,法国即在原流转税的基础上建立了增值税，并逐步扩展到经济生活的各个领域，总的来看，法国增值税几乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营活动，实行的多档税率结构，有一套比较完善的税收征管制度。德国于1968年1月1日正式推行增值税制,以取代多年实行的-直延伸至零售环节征税的“阶梯式”的销售税。20世纪70年代初，鉴于西欧各成员国都普遍推行了增值税。英国于1973年改革了商品课税制度，将购买税和特别就业税调整合并为增值税，并使该税成为英国间接税中的一个最主要税种，其税收收入通常占全部间接税收入的50%一60%。韩国1977年正式实施增值税，是世界上实行增值税比较成功的国家之-一。韩国采用消费型增值税，税率为10%，实行单一税率。综上所述，实行增值税的国家大都采取消费型增值税制度，征税范围广泛，从农产品销售、工业制造、一直实行到批发、零售和劳务。国家在征收管理方面注重计算机与网络的应用，从技术上保证了增值税征收的效率和对纳税人的监督及管理。同样，各国的税收征管制度也不同程度的存在问题有待进一步改进。

发展趋势: 在我国的现行税制体系中，并行着两个一般流转税税种--增值税和营业税。尽管可以在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则来确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。正因如此，我国进行“营改增”。“营改增”是政府推动经济结构调整的重要手段，在国际金融危机的背景下，基于实施结构性减税的意图而启动的。从一开始，它就被打上了反危机的烙印，与宏观调控紧密相连。而且，随着时间的推移和形势的变化，“营改增”对于宏观调控体系的重要意义也日趋凸显。 不失时机地启动新一轮财税改革。既然“营改增”绝非一般意义上的税制调整举措，而是一个可能引发新一轮财税改革甚至全面改革的导火索，摆在我们面前的恰当选择,就是顺藤摸瓜，循着“营改增”推进线索，不失时机地启动新-轮财税改革:“营改增”走到哪儿，触及哪些因素，财税改革便推进到哪儿，改革哪些因素。为此，在当前亟待提上议事日程的一项重要工作，就是做好财税改革以及全面改革的整体设计。相信在经过若千年后，改革前景还是比较明朗的。

研究意义和价值:交通运输业是依靠交通线路和交通工具使货物和乘客实现定向移动达到一定目的的生产部门，主要由线路、运输工具、客流、货流、动力和终端设备等要素构成。在我国经济发展中具有举足轻重的地位。促进交通运输业特别是现代交通运输业的发展是我国经济高速发展的一个必经之路。税收则是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征收参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式，是国家财政收入的主要来源。而交通运输业税收是地税收入的重要来源，目前交通运输业涉及的税费主要有:营业税、城建税、教育税附加、河道税。因此制定合理的交通运输业税收政策，规范行业税收管理办法，实现公平税收，提高交通运输业对经济发展的贡献具有重要意义。

参考文献